Расходы по лицензионному договору: подтверждающие документы

Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/66442 от 14.11.2016

Минфин России пояснил, какова роль лицензионного договора для включения лицензионных платежей в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Суть лицензионного договора

По лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата в предусмотренных договором пределах (п. 1 ст. 1235 ГК РФ).

Результатами интеллектуальной деятельности являются, в частности, произведения науки, литературы и искусства; программы для ЭВМ; базы данных; изобретения; полезные модели; промышленные образцы; селекционные достижения; топологии интегральных микросхем; секреты производства (ноу-хау) и т.д. (п. 1 ст. 1225 ГК РФ).

Лицензионный договор должен предусматривать (п. 6 ст. 1235 ГК РФ):

• предмет договора - результат интеллектуальной деятельности, право использования которого предоставляется по договору (изобретение, программа для ЭВМ и т.д.). Если объект подлежит государственной регистрации, то в договоре следует указать номер удостоверяющего исключительные права документа (патента, свидетельства);

• способы, которыми лицензиат может использовать результат интеллектуальной деятельности;

• территорию, на которой допускается использование объекта. Если территория договором не определена, использовать объект можно на всей территории РФ (п. 3 ст. 1235 ГК РФ).

Лицензионный договор заключается в письменной форме (если ГК РФ не предусмотрено иное). Ее несоблюдение влечет недействительность договора (п. 2 ст. 1235 ГК РФ). А если результат интеллектуальной собственности сам подлежит государственной регистрации, то и  лицензионный договор должен быть зарегистрирован (п. 2 ст. 1232 ГК РФ).

По лицензионному договору лицензиат обязуется уплатить вознаграждение, если договором не предусмотрено иное (п. 5 ст. 1235 ГК РФ).

Налоговый учет лицензионных платежей

Лицензионные платежи (за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности) могут иметь разовый или периодический характер, возможно также внесение предоплаты. Лицензионные платежи включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Непременным условием признания расходов в налоговом учете является их соответствие требованиям, установленным статьей 252 Налогового кодекса РФ. В ней сказано, что расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, должны иметь документальное подтверждение. Соответственно, и расходы в виде лицензионных платежей должны быть подтверждены.

По мнению Минфина России, их подтверждает лицензионный договор. Причем, если результат интеллектуальной деятельности подлежит государственной регистрации, то лицензионные платежи за его использование можно учесть в расходах только при наличии зарегистрированного лицензионного договора.

Передача объекта до регистрации договора

Лицензиар вправе передать право использования изобретения, программы для ЭВМ или иного зарегистрированного результата интеллектуальной деятельности до того, как будет зарегистрирован лицензионный договор. Ведь стороны договора могут установить, что его условия применяются к отношениям, возникшим до его заключения (п. 2 ст. 425 ГК РФ).

В связи с этим Минфин России разрешил относить лицензионные платежи в расходы с  начала использования результата интеллектуальной деятельности независимо от того, прошел ли договор государственную регистрацию.