Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
Районный коэффициент включают в расходы на оплату труда
Письмо Министерства финансов РФ № 03-03-06/1/825 от 14.01.2019
Труд работников в местностях с особыми климатическими условиями оплачивается в повышенном размере – с применением районных коэффициентов. Расходы на выплату такой зарплаты можно учитывать при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда, если она рассчитана в соответствии с ТК РФ.
За счет районного коэффициента величина зарплаты людей, трудящихся в районах Крайнего севера и приравненных к ним областях существенно увеличивается в сравнении с работниками предприятий, расположенных в других регионах.
ТК РФ о районных коэффициентах
В ТК РФ районным коэффициентам посвящены следующие нормы:
- статья 316 ТК РФ говорит о том, что районные индексирующие коэффициенты устанавливает Правительство РФ. Возможности дополнительных «добавок» могут предусматривать местные бюджеты;
- статьи 146 и 148 ТК РФ подробно расшифровывают понятие районного коэффициента в качестве гарантированной государством надбавки к различным видам выплат для работающих граждан.
Перечень районов Крайнего севера и местностей, приравненных к районам Крайнего севера, утвержден Постановлением Совета Министров СССР от 10.11.1967 № 1029 с изменениями, внесенными Постановлением Совмина СССР от 03.01.1983 № 12 (далее – Перечень) (ст. 313 ТК РФ).
В каждой местности установлен свой районный коэффициент. Размеры районных коэффициентов зависят от конкретного района и степени тяжести работы. Они варьируются от 1,1 до 2 и установлены отдельно для работников производственных и непроизводственных отраслей.
Зарплату с учетом районного коэффициента получают работники, проживающие и трудящиеся в предусмотренных законом регионах, вне зависимости от формы собственности организации-работодателя. Причем районный коэффициент применяется ко всем без исключения сотрудникам, работающим на основании трудового договора, с первого рабочего дня.
В трудовом договоре среди других существенных условий, указанных в статье 57 ТК РФ, необходимо указать:
- место работы;
- трудовую функцию, а именно: работу по должности в соответствии со штатным расписанием, профессией, специальностью с указанием квалификации; конкретный вид поручаемой работнику работы;
- дату начала работы и срок действия договора;
- условия оплаты труда;
- компенсации за вредную работу;
- условия, определяющие характер работы – подвижной, разъездной, в пути, другой характер работы;
- условия труда на рабочем месте.
Эта информация позволяет установить право работника на повышенную оплату труда с учетом районного коэффициента. Он, в вою очередь, оказывает влияние на оплату труда и указывается среди существенных условий труда.
Допустимо дать в трудовом договоре ссылку на положения коллективного договора или на текст Положения о заработной плате, которые содержат условия применения районных коэффициентов. Районный коэффициент применяется при расчете зарплат штатных сотрудников, сезонных рабочих, временных сотрудников и работающих по совместительству.
Об индексации выплат
Коэффициент должен учитываться при начислении должностного оклада, а также назначении надбавок, доплат и компенсаций, полагающихся за особый режим труда. Но есть выплаты, при выплате которых районный коэффициент не применяют. Те и другие выплаты приведены в таблице.
| Выплаты, к которым районный коэффициент применяют | Выплаты, к которым районный коэффициент не применяют |
| Оклад, тарифная ставка | Разовая финансовая помощь |
| Надбавки за работу в ночную смену | Разовые денежные поощрения, не предусмотренные коллективным договором и положением об оплате труда |
| Надбавки за совмещение должностей и профессий | Любые выплаты по среднему заработку (за прохождение обучения, повышение квалификации, получение второй профессии, отпускные и т.д.) |
| Премии результатам труда за год | Процентные «северные» надбавки |
| Надбавки и вознаграждения за выслугу лет | |
| Надбавки за доступ к гостайне | |
| Надбавки за непрерывный трудовой стаж | |
| Надбавки за звание по профессии, за классность | |
| Надбавки за «вредность» |
Районные коэффициенты за работу в особых климатических условиях нужно начислять сверх основных выплат. Если зарплата установлена в размере МРОТ, нужно увеличивать МРОТ.
Как учесть выплаты с учетом районного коэффициента
При налогообложении прибыли можно учесть любые экономически оправданные и документально подтвержденные расходы при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Об этом говорится в статье 252 НК РФ.
Статья 146 ТК РФ обязывает оплачивать труд работников, занятых на работах в местностях с особыми климатическими условиями, в повышенном размере.
Пункт 11 статьи 255 НК РФ позволяет относить в состав расходов на оплату труда надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях.
Таким образом, расходы на выплату районных коэффициентов, начисленных в соответствии с требованиями ТК РФ, могут быть учтены в составе расходов на оплату труда.
Районный коэффициент увеличивает размер выплаты на определенный процент. Бухгалтерия рассчитывает оплату по обычной схеме, а затем умножает получившиеся суммы на свой районный коэффициент.
Пример. Расчет зарплаты с учетом районного коэффициента
Предположим, компания находится в Мурманской области. Районный коэффициент в местности, где она расположена, – 1,4.
За февраль 2019 года работнику Семенову начислен оклад в размере 25 000 руб.
В соответствии с Положением о премировании, принятым в организации, Семенову полагается ежемесячная премия в размере 5000 руб.
Таким образом, зарплата Семенова в феврале с учетом районного коэффициента составит 42 000 руб. ((25 000 руб. + 5000 руб.) × 1,4).
Всю начисленную сумму можно учесть в расходах на оплату труда.
Письмо Министерства финансов РФ
№ 03-03-06/1/825 от 14.01.2019
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 26.12.2018 по вопросу налогообложения и сообщает, что на основании статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях исчисления налога на прибыль организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные расходы при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Пунктом 11 статьи 255 НК РФ предусмотрено, что к расходам на оплату труда в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ относятся, в частности, надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях.
Труд работников, занятых на работах в местностях с особыми климатическими условиями, в соответствии со статьей 146 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), оплачивается в повышенном размере. Согласно статье 148 ТК РФ оплата труда на работах в местностях с особыми климатическими условиями производится в порядке и размерах не ниже установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Размер районного коэффициента и порядок его применения для расчета заработной платы работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются Правительством Российской Федерации согласно статье 316 ТК РФ. Также указанной статьей ТК РФ установлено, что суммы указанных расходов относятся к расходам на оплату труда в полном размере.
Таким образом, расходы на выплату районных коэффициентов, начисленных в соответствии с требованиями ТК РФ, могут быть учтены в составе расходов на оплату труда при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
