.

Реорганизация (преобразование) – как применять УСН?

Письмо Министерства финансов РФ №03-11-03/2/48777 от 19.08.2016

Минфин России сообщил, как перейти на применение УСН правопреемнику юридического лица, реорганизованного в форм преобразования. Также дан ответ на вопрос о государственной регистрации права собственности на недвижимость, переходящую к правопреемнику.

Реорганизация в форме преобразования

Реорганизация юридического лица возможна в форме слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования, а также с одновременным сочетанием указанных форм (п. 1 ст. 57, п. 5 ст. 58 ГК РФ). В комментируемом письме дан ответ по ситуации, когда юридическое лицо одной организационно-правовой формы (ЗАО) преобразовано в юридическое лицо другой организационно-правовой формы (ООО).

Реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо - прекратившим свою деятельность (п. 1 ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей").

Применение УСН

При преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо. Правопреемник при исполнении обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков (п. п. 2, 9 ст. 50 НК РФ).

Однако в Налоговом кодексе РФ не сказано о выборе системы налогообложения после реорганизации в форме присоединения. Он не регламентирует порядок перехода на применение УСН правопреемника организации, применявшей УСН. В связи с этим по данному вопросу стоит руководствоваться официальными разъяснениями.

По устоявшемуся мнению Минфина России, правопреемник преобразованной организации не наследует право на применение УСН и должен уведомить налоговую инспекцию о намерении применять УСН заново - как вновь созданная организация (п. 2 ст. 346.13 НК РФ, письмо Минфина России от 24.02.2014 № 03-11-06/2/7608).

Правопреемник уведомляет о переходе на УСН в течение 30 дней с даты постановки на учет в налоговой инспекции и применяет УСН с даты постановки на учет. В противном случае организация должна применять общий режим налогообложения и уплачивать соответствующие налоги - НДС, налог на прибыль и др. (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). А применять УСН она сможет только с начала следующего года.

Государственная пошлина

При преобразовании юридического лица, которому на праве собственности принадлежит недвижимость, переходящая в порядке правопреемства в собственность созданного юридического лица, необходима государственная регистрация перехода права собственности на недвижимость к вновь образованному юридическому лицу (п. 1 ст. 17 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним").

За государственную регистрацию перехода права собственности на недвижимое имущество к вновь образованному юридическому лицу в порядке правопреемства уплачивается государственная пошлина в тех же размерах, что и за государственную регистрацию прав, а именно - в размере  22 000 рублей (подп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ, письмо Минфина России от 05.05.2016 № 03-05-05-03/25954). 

Эксперт по налогообложению Б.Л.Сваин
Письмо Министерства финансов РФ №03-11-03/2/48777 от 19.08.2016текст документа

Письмо Министерства финансов РФ
№03-11-03/2/48777 от 19.08.2016

Департамент налоговой и таможенной политики совместно с Федеральной налоговой службой рассмотрел обращение и сообщает.

В соответствии с пунктом 4 статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации.

Согласно пункту 1 статьи 16 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Федеральный закон N 129-ФЗ) реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо - прекратившим свою деятельность.

В соответствии с пунктом 1 статьи 17 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" основанием для государственной регистрации перехода права к вновь образованному юридическому лицу является решение о реорганизации юридического лица.

Следовательно, при преобразовании юридического лица, которому на праве собственности принадлежат объекты недвижимого имущества, переходящие в собственность созданного юридического лица, необходима государственная регистрация перехода права собственности к вновь образованному юридическому лицу на данные объекты недвижимого имущества.

За государственную регистрацию перехода права собственности на недвижимое имущество к вновь образованному юридическому лицу в порядке правопреемства должна уплачиваться государственная пошлина в размерах, установленных подпунктом 22 пункта 1 статьи 333.33 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), как за государственную регистрацию прав.

Что касается возможности применения упрощенной системы налогообложения, то в данном случае следует иметь в виду, что порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения установлены статьей 346.13 Кодекса.

Учитывая, что при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) возникает новое юридическое лицо, на него распространяется порядок перехода на упрощенную систему налогообложения, который предусмотрен пунктом 2 статьи 346.13 Кодекса, то есть тот же порядок, что и на вновь созданные организации.

В частности, вновь возникшее юридическое лицо при соблюдении положений пункта 3 статьи 346.12 Кодекса вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 Кодекса.

Таким образом, организация, реорганизованная путем преобразования закрытого акционерного общества в общество с ограниченной ответственностью, до указанной реорганизации применявшая упрощенную систему налогообложения, должна уведомить налоговый орган о переходе на данный специальный налоговый режим в срок, установленный пунктом 2 статьи 346.13 Кодекса.

Согласно подпункту 19 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса вышеуказанная организация, не уведомившая о переходе на упрощенную систему налогообложения в срок не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, не вправе применять упрощенную систему налогообложения. В данном случае такая организация должна применять общий режим налогообложения и уплачивать, соответственно, налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость и другие виды налогов.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона N 129-ФЗ сведения о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц содержатся в Едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ).

Согласно подпункту "о" пункта 1 статьи 5 Федерального закона N 129-ФЗ в ЕГРЮЛ содержатся сведения об идентификационном номере налогоплательщика, код причины и дата постановки на учет юридического лица в налоговом органе.

В соответствии с информацией, изложенной в письме ФНС России от 17 августа 2016 г. N СА-3-9/3770@, в Едином государственном реестре юридических лиц вместо Закрытого акционерного общества 3 июня 2015 года зарегистрировано новое юридическое лицо ООО, которое создано путем реорганизации в форме преобразования и имеет другой идентификационный номер налогоплательщика.

ООО уведомила Инспекцию ФНС России по району (далее - Инспекция) о переходе на упрощенную систему налогообложения 3 декабря 2015 года (вместо установленного срока 2 июля 2015 года).

В связи с этим ООО не вправе применять упрощенную систему налогообложения и должно, соответственно, применять общий режим налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 76 Кодекса приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено пунктами 3 и 3.2 статьи 76 Кодекса и подпунктом 2 пункта 10 статьи 101 Кодекса.

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 76 Кодекса установлено, что решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводам его электронных денежных средств может также приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации в течение трех лет со дня истечения срока, установленного данным подпунктом.

Учитывая, что налоговые декларации по налогу на прибыль организаций и налогу на добавленную стоимость в Инспекцию по истечении срока, установленного подпунктом 1 пункта 3 статьи 76 Кодекса, не представлены, Инспекцией было вынесено 8 решений о приостановлении операций по счетам, а также по переводам электронных денежных средств ООО.

По результатам рассмотрения жалобы ООО, направленной в Управление ФНС России по краю, данным Управлением жалоба общества была удовлетворена частично ввиду того, что вынесение трех решений о приостановлении операций по счетам общества в банке, а также его переводам электронных денежных средств за непредставление налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за I квартал 2016 года, за полугодие 2015 года и девять месяцев 2015 года является неправомерным.

Данные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций являются не налоговыми декларациями, представляемыми по итогам налогового периода, а расчетами авансовых платежей, представляемыми по итогам отчетных периодов.

Остальные пять решений Инспекции о приостановлении операций по счетам, а также по переводам электронных денежных средств ООО являются правомерными.

Более подробная информация по вопросам, изложенным в обращении ООО, содержится в вышеуказанном письме ФНС России.


Заместитель директора Департамента Р.А.СААКЯН
Доступ к бератору на 3 дня

Вверх