Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
Резерв на премии по итогам года: как отразить превышение?
Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/2/63372 от 31.10.2016
В налоговом учете в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, в том числе и премии (п. 2 статьи 255 НК РФ). Расходы на оплату труда признаются ежемесячно исходя из начисленных сумм (п. 4 ст. 272 НК РФ).
В то же время организация вправе равномерно учитывать расходы на выплату годовых премий путем формирования соответствующего резерва (ст. 324.1 НК РФ).
Организация, решившая равномерно учитывать предстоящие расходов на оплату премии по итогам работы за год, обязана (п. п. 1, 6 ст. 324.1 НК РФ):
-
отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый ей способ резервирования;
-
определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв.
Резерв формируют исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на выплату премий. Также учитываются соответствующие суммы страховых взносов. Процент отчислений определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на выплату премий к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда. Ежемесячные отчисления в резерв учитываются в составе расходов на оплату труда на дату их начисления (п. 24 ст. 255, подп. 2 п. 7 ст. 272 НК РФ).
На конец календарного года организация обязана провести инвентаризацию указанного резерва (п. 3 ст. 324.1 НК РФ). Если инвентаризация покажет, что сумма расходов на выплату премий (вместе с начисленными на них страховыми взносами) превышает величину сформированного резерва, то сумму превышения, на которую ранее не создавался резерв, следует включить в расходы на оплату труда и учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.
Соответственно, если сумма годовых премий, начисленных в 2017 году за 2016 год, превышает сумму резерва, перенесенного на 2017 год, то такое превышение учитывается в расходах на оплату труда за 2016 год - на 31.12.2016.
Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/2/63372 от 31.10.2016
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке формирования резерва на выплату вознаграждений по итогам работы за год и сообщает следующее.
Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков и резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет установлен статьей 324.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с пунктом 1 статьи 324.1 Кодекса налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.
Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.
Пунктом 6 статьи 324.1 Кодекса установлено, что в аналогичном порядке налогоплательщик осуществляет отчисления в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год.
Согласно пункту 3 статьи 324.1 Кодекса при недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и, соответственно, сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по которым ранее не создавался указанный резерв.
При методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли организаций, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
С учетом изложенного, в случае если сумма фактически начисленного вознаграждения по итогам работы за 2016 г. превысит сумму резерва, перенесенного на 2017 г., сумма такого превышения учитывается при расчете налоговой базы по налогу на прибыль за 2016 г. в расходах на оплату труда на 31 декабря 2016 г.
