Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
Резидент в 2-НДФЛ: налоговый статус имеет значение
Письмо Министерства финансов РФ №03-04-06/46690 от 21.07.2017
Налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).
От статуса человека в качестве налогового резидента либо нерезидента РФ зависит порядок налогообложения его доходов, в том числе налоговая ставка по НДФЛ. В общем случае доходы от выполнения трудовых обязанностей облагаются:
-
по ставке 13 процентов, если работник является резидентом РФ, кроме лиц, работающих на основании патента (п. 1 ст. 224 НК);
-
по ставке 30 процентов, если работник не признается налоговым резидентом РФ, кроме доходов от трудовой деятельности высококвалифицированных специалистов, добровольных переселенцев, беженцев (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Налоговый статус физического лица в течение налогового периода (календарного года) может изменяться. Поэтому его обязательства по уплате НДФЛ уточняются по итогам года, когда определяется его окончательный налоговый статус. И если в течение календарного года статус работника изменился с «нерезидента» на «резидента», то в справке по форме 2-НДФЛ сумма уплаченного НДФЛ будет превышать исчисленную сумму налога.
Пример. Расчет НДФЛ при изменении налогового статуса
Работник с окладом 20 000 рублей с января по июль 2017 года считался нерезидентом. За этот период НДФЛ был удержан и перечислен в бюджет в сумме 42 000 рублей (20 000 х 30% х 7).
По итогам августа работник стал резидентом, и всего за период с августа по декабрь НДФЛ был удержан и перечислен в бюджет в сумме 13 000 рублей (20 000 х 13% х 5).
По итогам 2017 года бухгалтер заполнил на работника справку 2-НДФЛ со статусом «резидент». НДФЛ бухгалтер пересчитал с начала года по ставке 13 процентов. В результате исчисленный налог за 2017 год составил 31 200 рублей (20 000 х 13% х 12).
Сумма фактически удержанного налога, которую бухгалтер показал в справке, составила 55 000 рублей (42 000 + 13 000).
Письмо Министерства финансов РФ
№03-04-06/46690 от 21.07.2017
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо ПАО по вопросу заполнения формы 2-НДФЛ и сообщает следующее.
Форма представления сведений о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за налоговый период, утверждена приказом ФНС России от 30 октября 2015 г. N ММВ-7-11/485@ "Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме".
Соответствующие разъяснения по порядку заполнения формы сведений дают налоговые органы.
Вместе с тем разъясняем, что, хотя налоговый статус физического лица устанавливается на каждую дату выплаты дохода, окончательный налоговый статус определяется по окончании налогового периода.
Из этого следует, что при заполнении формы 2-НДФЛ в поле "Статус налогоплательщика" указывается та цифра, которая соответствует налоговому статусу налогоплательщика по окончании налогового периода.
При этом в поле "Сумма дохода" раздела 3 формы 2-НДФЛ отражается вся сумма начисленного и фактически полученного дохода по соответствующему коду дохода независимо от применявшейся налоговым агентом налоговой ставки при удержании исчисленных сумм налога при каждой выплате дохода, в поле "Сумма налога исчисленная" раздела 5 формы 2-НДФЛ указывается сумма налога, исчисленная в соответствии с окончательным налоговым статусом налогоплательщика, а в поле "Сумма налога удержанная" раздела 5 формы 2-НДФЛ указывается общая сумма налога, фактически удержанная налоговым агентом исходя из налогового статуса налогоплательщика, определяемого при каждой выплате дохода.
С учетом изложенного в случае неясности в порядке заполнения формы 2-НДФЛ полагаем целесообразным повторно обратиться в ФНС России за получением дополнительных разъяснений.
