Скидки: бухгалтерский учет и налогообложение

Письмо Министерства финансов РФ №07-01-09/50080 от 26.08.2016

Минфин России сообщил, как продавцу (подрядчику, исполнителю) учитывать скидки при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг), если предоставление покупателю (заказчику) скидки предусмотрено договором при соблюдении им определенных условий.

Бухгалтерский учет

Выручка от продажи определяется с учетом всех скидок, предоставленных покупателю (заказчику) согласно договору (п. п. 6, 6.1, 6.5 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, далее – ПБУ 9/99).

По мнению Минфина России, если договором предусмотрено предоставление скидки в случае соблюдения покупателем (заказчиком) определенных договором условий, то продавец (исполнитель) признает выручку по такому договору в сумме за вычетом скидки. При этом учитываются все скидки, независимо от формы их предоставления  - возврат денежных средств покупателю, бесплатное предоставление товаров и т.д. (Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2014 год (Приложение к письму Минфина России от 06.02.2015 № 07-04-06/5027)).

Однако из этого правила могут быть исключения. Например, в договоре поставки продовольственных товаров может предусматриваться включение в цену договора вознаграждения покупателю в связи с приобретением им у поставщика определенного количества продовольственных товаров. Такое вознаграждение включается в общую сумму договора, но не учитывается при определении цены продовольственных товаров (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации").

В этом случае подлежащее выплате покупателю вознаграждение (бонус) не может рассматриваться в качестве скидки, уменьшающей выручку от продажи товаров, о которой говорится в пункте 6.5 ПБУ 9/99 и на данную ситуацию не распространяются Рекомендации аудиторам. Такое вознаграждение продавец учитывает как расход по обычным видам деятельности в том отчетном периоде, в котором у покупателя возникло право на получение вознаграждения (п. п. 5, 16, 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Налог на добавленную стоимость

По общему правилу при реализации товаров (работ, услуг) продавец (исполнитель) определяет налоговую базу по НДС как договорную стоимость этих товаров (работ, услуг) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Выплата (предоставление) продавцом товаров (исполнителем работ, услуг) покупателю (заказчику) премии (поощрительной выплаты) за выполнение определенных условий договора не уменьшает стоимость товаров (работ, услуг), за исключением случаев, когда уменьшение их стоимости на сумму премии (поощрительной выплаты) прямо предусмотрено договором (п. 2.1 ст. 154 НК РФ).

Если же предоставляется скидка, изменяющая в соответствии с договором первоначальную стоимость товара (работ, услуг), то организации необходимо выставить покупателю (заказчику) корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя (заказчика) на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (абз. 3 п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ).

В корректировочном счете-фактуре, в частности, указывается разница между суммами НДС, исчисленными до и после предоставления скидки (подп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ). Разница, отражающая уменьшение суммы предъявленного НДС после предоставления скидки, указывается в корректировочном счете-фактуре с положительным значением (подп. "у" п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Эту разница продавец (исполнитель) принимает к вычету (п. 13 ст. 171 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Выручка от реализации товара (работ, услуг) за вычетом предъявленного НДС признается доходом от реализации на дату перехода права собственности к покупателю (заказчику) в размере договорной стоимости товара, работы, услуги (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). Это связано с тем, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги (п. 2 ст. 249 НК РФ).

Если сумма скидки не изменяет стоимость ранее реализованных товаров (работ, услуг), то ее сумма включается в состав внереализационных расходов (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если же предоставление скидки по условиям договора изменяет стоимость ранее отгруженных товаров (работ, услуг), то организация может:

• или скорректировать признанную выручку и подать уточненную декларацию за тот отчетный (налоговый) период, в котором отражен доход от реализации (если налоговая декларация была сдана в налоговую инспекцию);

• или скорректировать в сторону уменьшения налоговую базу отчетного периода, в котором была предоставлена скидка. В таком случае декларация заполняется и представляется с учетом уменьшения дохода от реализации на сумму скидки (абз. 3 п. 1 ст. 54, абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ).

Пример. Учет скидки у продавца продовольственных товаров.

В соответствии с договором купли-продажи, если стоимость приобретенного покупателем продовольственного товара за месяц превысит 1 000 000 рублей (с учетом НДС), ему полагается вознаграждение в размере 5% от суммы приобретения, не изменяющее цену товара. Стоимость закупленного за месяц товара составила 1 180 000 рублей (с учетом НДС по ставке 18%). Фактическая себестоимость проданного товара равна 800 000 рублей. По итогам месяца покупатель перечислил на расчетный счет продавца (торговой организации) денежные средства за приобретенный товар за вычетом причитающегося вознаграждения.

Бухгалтер сделает следующие записи.

До возникновения у покупателя права на вознаграждение:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

- 1 180 000 руб. - отражена выручка от продажи товара;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

- 800 000 руб. – списана фактическая себестоимость проданного товара;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 180 000 руб. – начислен НДС.

После возникновения у покупателя права на скидку:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 62

– 59 000 руб. (1 180 000 х 5%) – сумма причитающегося покупателю вознаграждения включена в состав расходов.

При получении оплаты от покупателя:

ДЕБЕТ 51  КРЕДИТ 62

– 1 121 000 руб. (1 180 000 – 59 000) – получена оплата от покупателя за вычетом причитающегося ему вознаграждения.