.

Состав расчета по страховым взносам по своему усмотрению сокращать нельзя

Министерства финансов РФ № 03-15-06/8792 от 13.02.2019

Даже если у некоммерческой организации нет штатного расписания и выплат в пользу физлиц, она не освобождается от обязанностей страхователя в системе обязательного страхования представлять расчет по страховым взносам по установленной форме.

В системе обязательного страхования участвуют:

  • страховщики – ПФР, ФФОМС и ФСС;
  • застрахованные лица – физлица, чьи доходы облагают взносами, и кто имеет право на пособия, бесплатную медицинскую помощь и пенсии;
  • страхователи – организации и физлица, производящие выплаты и иные вознаграждения работникам (ст. 419 НК РФ).

Отношения в системе обязательного страхования регулируют соответствующие федеральные законы:

  • от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»;
  • от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;
  • от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации».

Страховые взносы относятся к налоговым платежам и, соответственно, к ним применяются правила, установленные законодательством о налогах (п.1 ст.2 НК РФ).

Плательщики и объекты обложения страховыми взносами

Некоммерческая организация (НКО) – это организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками. Такое определение дано Федеральным законом от 12.01.1996 № 7 «О некоммерческих организациях».

НКО отнесены к числу организаций, значит, они являются плательщиками страховых взносов.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Так, объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 420 НК РФ).

В числе лиц, работающих по трудовому договору, законами о соответствующих видах обязательного страхования указаны руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества. Значит, эти лица относятся к застрахованным лицам.

«Классическая» структура НКО – это три учредителя и один директор (других сотрудников может не быть). Директор несет ответственность за деятельность НКО. Он же может выполнять и обязанности бухгалтера.

Руководитель НКО и ее главный бухгалтер, осуществляющие административную деятельность, признаются застрахованными лицами по обязательному социальному страхованию.

Но нередко в НКО даже нет штатного расписания и сотрудники не получают выплаты и вознаграждения.

Следует иметь в виду, что неначисление заработной платы работникам, состоящим в трудовых отношениях с работодателем, не освобождает компанию от обязанности представлять «страховую» отчетность. На это указал Минфин и в комментируемом письме.

Отказ от зарплаты

Может возникнуть вопрос, а вправе ли организация не выплачивать зарплату по трудовому договору? Ведь ТК РФ такого права не дает.

Добровольный отказ от получения оплаты труда не может рассматриваться как нарушение условий трудового договора. А база для исчисления страховых взносов определяется фактически произведенными, а не предполагаемыми выплатами (см. постановление Арбитражного суда Уральского округа от 24.10.2016 № Ф09-9195/16 по делу № А34-8837/2015).

То, что на сумму невыплаченной заработной платы страховые взносы не начисляются, подтверждено и Определением ВС РФ от 17.02.2017 №309-КГ16-20570.

В рассматриваемом деле ПФР доначислил взносы компании, в которой по трудовым договорам работали два человека. Эти сотрудники отказались от начисления и получения зарплаты, написав соответствующие заявления. Но чиновники посчитали, что раз имели место официальные трудовые отношения, то работникам должна выплачиваться зарплата не ниже МРОТ. На эту «минималку» взносы и были начислены. Однако Верховный Суд счел это неправомерным.

Судьи указали, что объектом обложения страховыми взносами являются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, которые производятся в рамках трудовых отношений (ст. 420 НК РФ). Поэтому, если такие выплаты не начислялись, то, несмотря на наличие заключенного трудового договора, по факту объект обложения взносами отсутствует. Так что ни начислять, ни уплачивать страховые взносы в данном случае не нужно.

Нулевой расчет

Если в каком-либо периоде компания не платила зарплату, она все равно обязана представлять расчет по страховым взносам. НК РФ не предусматривает освобождение от отчетности в этом случае.

В комментируемом письме Минфин акцентировал внимание на том, что самостоятельно сокращать количество разделов расчета по страховым взносам НКО нее имеет права.

Но расчет будет с нулевыми показателями. В состав «нулевого» расчета нужно включать следующие разделы:

  • титульный лист;
  • раздел 1 «Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов»;
  • подраздел 1.1. «Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование» и подраздел 1.2. «Расчет сумм страховых взносов на обязательное медицинское страхование» приложения 1 к разделу 1;
  • приложение 2 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» к разделу 1;
  • раздел 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах».

Об этом говорится в письме Минфина РФ от 02.04.2018 № ГД-4-11/6190@, письмах ФНС РФ от 16.07.2018 № БС-4-11/13691@, от 12.04. 2017 № БС-4-11/6940@.

Согласно порядку заполнения расчета при отсутствии какого-либо показателя количественные и суммовые показатели заполняются значением «0» («ноль»), в остальных случаях во всех знакоместах соответствующего поля проставляется прочерк.

В персонифицированных сведениях о застрахованных лицах, если нет данных о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, подраздел 3.2 раздела 3 расчета заполнять не нужно.

Ответственность за непредставление расчета

Отчетность по страховым взносам сдают в налоговую инспекцию в виде единого расчета, форма которого утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 10 октября 2016 года № MMВ-7-11/551@. Им же утвержден и формат расчета в электронной форме.

Расчет нужно представлять ежеквартально не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным (расчетным) периодом с учетом правила переноса даты в случае совпадения с выходными или праздничными днями (п. 7 ст. 431 НК РФ).

Нарушители срока представления расчета в общем случае привлекаются к ответственности в виде штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ. Они заплатят 5% от суммы взносов, отраженных в расчете, за каждый полный и неполный месяц просрочки, но не более 30% от этой суммы и не менее 1000 рублей.

Непредставление расчета с нулевыми показателями влечет взыскание минимального штрафа по этой статье – в размере 1000 рублей.

Эксперт по налогообложению Б.Л.Сваин
Министерства финансов РФ № 03-15-06/8792 от 13.02.2019текст документа

Министерства финансов РФ
№ 03-15-06/8792 от 13.02.2019

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 25.12.2018 по вопросу представления отчетности некоммерческой организацией, в которой отсутствует штатное расписание и сотрудники которой не получают выплаты и вознаграждения, и сообщает следующее.

Исходя из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности организации.

Пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», пунктом 1 части 1 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» и пунктом 1 статьи 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» в числе лиц, работающих по трудовому договору, указаны руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества, которые относятся к застрахованным лицам по упомянутым видам обязательного социального страхования.

В частности, руководитель некоммерческой организации, главный бухгалтер организации, осуществляющие административную деятельность, признаются застрахованными лицами по обязательному социальному страхованию.

Пунктом 7 статьи 431 Налогового кодекса предусмотрена обязанность плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, представлять в установленном порядке не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту учета расчет по страховым взносам (далее - Расчет).

В составе Расчета содержатся показатели базы для исчисления страховых взносов, определяемые с начала расчетного периода нарастающим итогом в отношении каждого физического лица, показатели сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное медицинское страхование, а также о суммах расходов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, информация о льготных категориях плательщиков, к которым относятся в том некоммерческие организации.

Кроме того, в составе Расчета, наряду с данными о начисленных и уплаченных страховых взносах, содержатся персонифицированные сведения о застрахованных лицах в системе обязательного пенсионного страхования (персональные данные, указываемые в общей части индивидуального лицевого счета застрахованного лица), наличие которых необходимо при подтверждении пенсионных прав этих лиц для назначения им страховой пенсии.

На основании представляемых расчетов по страховым взносам налоговые органы осуществляют администрирование правильности исчисления и полноты уплаты страховых взносов.

Таким образом, каждый показатель расчета по страховым взносам имеет важное значение, и упрощение расчета, т.е. исключение каких-либо показателей расчета, значительно затруднит администрирование налоговыми органами.


Заместитель директора Департамента Р.А.СААКЯН
Доступ к бератору на 3 дня

Вверх