Социальный и имущественный вычет одновременно – что делать?

Письмо Федеральной налоговой службы №БС-4-11/3008 от 17.02.2017

Как вы знаете, работодатель вправе предоставлять работникам – налоговым резидентам РФ имущественные вычеты по НДФЛ (п. 3 ст. 210, п. 8 ст. 220 НК РФ):

• по расходам на строительство либо приобретение на территории РФ жилья и  земельных участков под жилье (подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ);

• по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам), направленным на строительство либо приобретение на территории РФ жилья и  земельных участков под жилье (подп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ),

а также социальные вычеты по НДФЛ (подп. 2, 3, 4, 5 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ):

• по расходам на обучение работника или его детей (подопечных) по очной форме обучения;

• по расходам на медицинские услуги, оказанные работнику, его супругу (супруге), родителям, детям, а также на приобретение лекарств;

• по уплаченным пенсионным взносам по договору негосударственного пенсионного обеспечения;

• по уплаченным дополнительным страховым взносам на накопительную пенсию.

При обращении работника за получением вычета не с начала календарного года имущественный вычет работодатель предоставляет за весь истекший с начала года период *, а социальный вычет - начиная с месяца, в котором работник обратился за получением вычета.

По мнению налоговой службы, каких-либо ограничений в очередности получения налоговых вычетов у работодателя Налоговый кодекс РФ не содержит. Поэтому работодатель вправе предоставить любой из вычетов (имущественный или социальный) в любой очередности и в любой пропорции – при условии, что выполнены все условия для предоставления вычетов.

При этом остаток имущественного вычета, в отличие от  остатка социального вычета, можно перенести на следующий год. Поэтому работнику выгоднее сначала использовать социальный вычет, а потом получить имущественный вычет.

Пример. Предоставление работнику социального и имущественного вычета.

Предположим, заработная плата продавца – налогового резидента РФ составляет 50 000 рублей. В феврале он обратился к работодателю за получением социального вычета в размере 100 000 рублей, а в апреле заявил имущественный вычет в сумме 2 000 000 рублей.

При наличии всех подтверждающих документов, начиная с февраля НДФЛ с зарплаты не удерживается, а НДФЛ с зарплаты за январь следует вернуть работнику до конца года – по факту предоставления имущественного вычета. Поэтому бухгалтер сделает следующие записи (без учета страховых взносов).

В январе:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

- 50 000 руб. – начислена работнику зарплата за январь;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

- 6500 руб. (50 000 х 13%) – удержан НДФЛ с зарплаты работника за январь;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51

- 6500 руб. – НДФЛ перечислен в бюджет;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51

- 43 500 руб. (50 000 – 6500) – выплачена работнику зарплата за январь.

В феврале и в марте:

 ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

- 50 000 руб. – начислена работнику зарплата за соответствующий месяц;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51

- 50 000 руб.– выплачена работнику зарплата за соответствующий месяц.

В апреле:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

- 50 000 руб. – начислена работнику зарплата за апрель;

сторно ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

- 6500 руб.– пересчитан НДФЛ с учетом заявленного имущественного вычета;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51

- 56 500 руб.– выплачена работнику зарплата за апрель и возвращен излишне удержанный НДФЛ за январь.

В период с мая по декабрь:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

- 50 000 руб. – начислена работнику зарплата за соответствующий месяц;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51

- 50 000 руб.– выплачена работнику зарплата за соответствующий месяц.

____________________

* Разница между суммой НДФЛ, исчисленной и удержанной до предоставления имущественного вычета, и суммой НДФЛ, определенной в месяце получения от работника заявления о предоставлении вычета образует излишне удержанную сумму НДФЛ. Работодатель обязан вернуть эту сумму работнику (письмо Минфина России от 22.11.2016 № 03-04-06/68714, п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015, письмо ФНС России от 03.11.2015 № СА-4-7/19206@).

Для этого следует:

• сообщить работнику в произвольной письменной форме об излишнем удержании НДФЛ в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта (п. 1 ст. 231 НК РФ, п. 1 письма Минфина России от 16.05.2011 № 03-04-06/6-112);

• получить от работника письменное заявление на возврат НДФЛ с указанием реквизитов банковского счета, на который будут перечислены денежные средства;

• вернуть налог в безналичной форме в течение трех месяцев со дня подачи работником указанного заявления.

Возвращать НДФЛ можно в счет предстоящих платежей, причем как по этому работнику, так и по всем работникам, с доходов которых работодатель удерживает и перечисляет налог.

Если этих средств недостаточно, работодатель должен подать в налоговую инспекцию заявление на возврат излишне перечисленного в бюджет НДФЛ. В этом случае ждать поступления денег на расчетный счет не нужно. Работодатель вправе возвратить излишне удержанный с работника НДФЛ за счет собственных средств.