Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
Совет директоров: взносы начислять нужно
Письмо Министерства финансов РФ №03-15-06/10836 от 27.02.2017
Организации облагают страховыми взносами вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (подп. 1 п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421 НК РФ).
В то же время вознаграждения членам совета директоров и членам ревизионных комиссий хозяйственных обществ нельзя однозначно отнести к выплатам в рамках трудовых отношений или гражданско-правовых договоров. Поэтому вопрос обложения взносами таких выплат законодательством прямо не урегулирован. А значит, необходимо руководствоваться разъяснениями контролирующих ведомств.
Взносы до 2017 года
В отношении страховых взносов, которые устанавливал до 2017 года отмененный сейчас Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ), мнения контролирующих органов и судов разошлись.
Позиция Минтруда России
Минтруд России давал следующие разъяснения (см., например, письма от 15.11.2016 № 17-4/В-448, от 15.06.2016 № 17-4/В-247, от 30.05.2016 № 17-4/В-211, от 11.04.2016 № 17-3/В-147).
Вознаграждение членам совета директоров и членам ревизионной комиссии не является оплатой работ или услуг. Оно выплачивается по решению общего собрания акционеров общества и не отвечает критериям сделки в понимании Гражданского кодекса РФ. А значит, у организации нет гражданско-правового договора с указанными лицами.
Кроме того, отношения между организацией и членами совета директоров нельзя считать трудовыми, потому что:
-
на этих лиц не распространяется трудовое законодательство (за исключением лиц, заключивших с данной организацией трудовой договор);
-
они не подчиняются распоряжениям исполнительного органа общества - директора, генерального директора. Совет директоров является вышестоящей инстанцией по отношению к генеральному директору организации;
-
им выплачивается вознаграждение, а не зарплата, которая зависит от квалификации работника, условий труда и результатов работы.
Что касается членов ревизионной комиссии, то их должности являются выборными. Избрание лиц, занимающих эти должности, осуществляется общим собранием акционеров в целях контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества. Такая работа не может быть связана с трудовой деятельностью ревизоров.
Из этого Минтруд России заключал, что по указанным вознаграждениям объекта обложения страховыми взносами не возникает.
Позиция Конституционного Суда
Конституционный Суд в 2016 году рассматривал отношения с участием членов совета директоров и ревизионной комиссии как гражданско-правовые (см. определения Конституционного Суда РФ от 06.06.2016 № 1170-О (далее – Определение № 1170-О) и № 1169-О, далее – Определение № 1169-О).
По его мнению, в предмет гражданско-правового регулирования прямо включены отношения, связанные с участием в корпоративных организациях или с управлением ими (корпоративные отношения). А значит, на вознаграждение в рамках таких отношений (кроме выплат, компенсирующих затраты, связанные с исполнением управленческих и контрольных функций) следовало начислять страховые взносы, установленные Законом № 212-ФЗ. Причем независимо наличия условия о выплате вознаграждения в договоре, заключаемом между членом соответствующего органа и обществом.
Взносы в 2017 году
С текущего года Закон № 212-ФЗ утратил силу, и вопросы начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование регулирует Налоговый кодекс РФ. При этом нормы Налогового кодекса РФ и Закона № 212-ФЗ по объекту обложения взносами и по базе для их начисления аналогичны.
В связи с этим было неясно, изменится ли позиция контролирующих органов по вопросу о начислении страховых взносов на вознаграждения членам совета директоров и ревизионной комиссии. Однако теперь ситуация прояснилась.
С 01.01.2017 письменные разъяснения плательщикам страховых взносов по вопросам применения законодательства РФ налогах и сборах уполномочен давать Минфин России (п. 1 ст. 34.2 НК РФ). В связи с этим был выпущен целый ряд писем (включая комментируемое), где однозначно предписывается облагать указанные выплаты страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование (см., например, письма от 27.02.2017 № 03-15-06/10897, № 03-15-06/10916, от 21.02.2017 № 03-15-05/9890, от 17.02.2017 № 03-15-06/9186, от 14.02.2017 № 03-15-06/8105, от 13.02.2017 № 03-15-06/7788, № 03-15-06/7792, № 03-15-06/7794). Такой вывод Минфин России сделал из вышеупомянутых Определений № 1170-О и № 1169-О и указал, что облагать рассматриваемые выплаты страховыми взносами следовало с момента вступления в силу указанных Определений.
Более того, Минфин России квалифицировал как облагаемую взносами выплату физическому лицу вознаграждения за исполнение обязанностей секретаря совета директоров (наблюдательного совета), если исполнение обязанностей секретаря имеет признаки возникновения трудовых отношений (письмо Минфина России от 17.03.2017 № 03-15-06/15625).
Ожидать появления у арбитражных судов иной точки зрения проблематично, поскольку данная правовая позиция выражена высшим судом. А значит, вопрос перестал быть спорным.
Письмо Министерства финансов РФ
№03-15-06/10836 от 27.02.2017
Департамент налоговой и таможенной политики, рассмотрев обращение ООО по вопросу начисления страховых взносов на вознаграждения членам совета директоров, членам ревизионной комиссии общества и их учету в составе расходов в целях налогообложения прибыли организации, сообщает следующее.
Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса), производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
При этом в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 422 Кодекса в базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не подлежат включению любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.
Определениями Конституционного Суда Российской Федерации от 06.06.2016 N 1169-О и N 1170-О установлено, что вознаграждения, производимые членам совета директоров и ревизионной комиссии общества в связи с выполнением возложенных на них обязанностей по управлению и контролю за деятельностью общества, относятся к объекту обложения страховыми взносами независимо от того, содержится ли условие о выплате данного вознаграждения в договоре, заключаемом между членом соответствующего органа и обществом, и такие выплаты считаются осуществляемыми в рамках гражданско-правовых договоров.
Исходя из положений части первой статьи 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 N 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации" (далее - Федеральный конституционный закон N 1-ФКЗ) решение Конституционного Суда Российской Федерации, вынесенное по итогам рассмотрения дела, назначенного к слушанию в заседании Конституционного Суда Российской Федерации, является окончательным, не подлежит обжалованию и вступает в силу немедленно после его провозглашения.
В силу статьи 6 Федерального конституционного закона N 1-ФКЗ решения Конституционного Суда Российской Федерации, в том числе вынесенные в форме определения, обязательны на всей территории Российской Федерации для всех представительных, исполнительных и судебных органов государственной власти, органов местного самоуправления, предприятий, учреждений, организаций, должностных лиц, граждан и их объединений.
На основании вышеизложенного вознаграждения членам совета директоров и ревизионной комиссии общества подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование по соответствующим тарифам, установленным статьей 426 Кодекса:
- на обязательное пенсионное страхование - 22% в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов, свыше установленной предельной величины базы - 10%;
- на обязательное медицинское страхование - 5,1%.
Что касается вопроса учета страховых взносов, исчисленных с выплат вознаграждений членам совета директоров, членам ревизионной комиссии общества в составе расходов в целях налогообложения прибыли организации, то сообщаем следующее.
Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При этом расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли организаций, прямо поименованы в статье 270 Кодекса.
Так, в соответствии с пунктом 48.8 статьи 270 Кодекса расходы в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров, не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций.
Вместе с тем статья 270 Кодекса не содержит положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли организаций страховые взносы, начисленные на поименованные выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Таким образом, расходы в виде страховых взносов, исчисленных с выплат вознаграждений членам совета директоров, членам ревизионной комиссии общества, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса.
