Спецодежда НДФЛ не облагается?

Письмо Министерства финансов РФ №03-04-06/1222 от 16.01.2017

Приобретать за счет работодателя и выдавать спецодежду и иные средства индивидуальной защиты следует работникам,  занятым  на работах (ч. 2 ст. 22, ч. 2 ст. 212, ст. 221 ТК РФ):

• с вредными, опасными условиями труда;

• выполняемых в особых температурных условиях;

• связанных с загрязнением.

Спецодежду выдают сотрудникам в соответствии с Типовыми нормами, соответствующими виду деятельности работодателя. При этом работодатель вправе устанавливать повышенные нормы выдачи спецодежды, улучшающие защиту работников (ч. 2 ст. 221 ТК РФ, п. п. 6, 14 Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н).

Налог на доходы физических лиц

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы работника, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды – за исключением сумм, указанных в статье 217 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Доход – это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которую можно оценить в денежном выражении (ст. 41 НК РФ).

По мнению Минфина России, если спецодежда выдается работникам только для работы и не переходит в их собственность, а после окончания срока службы сдается на склад для утилизации, то стоимость спецодежды не является экономической выгодой (доходом) работников и, соответственно, не облагается НДФЛ.

Аналогичное мнение финансовое ведомство высказывало и ранее (письма от 16.09.2016 № 03-03-06/1/54239, от 04.04.2007 № 03-03-06/1/214, п. 1 письма от 23.04.2007 № 03-04-06-01/128), в том числе в отношении спецодежды и спецобуви:

• выданных работникам взамен пришедших в негодность - ранее установленных нормативами сроков носки (письмо Минфина России от 18.04.2006 № 03-05-01-04/91);

• выданных сотрудникам, непосредственно не работающим в организации, но посещающим ее территорию по различным производственным причинам (письмо Минфина России от 08.08.2012 № 03-04-06/9-227).

Налог на добавленную стоимость

НДС облагается, в частности, реализация имущества, то есть переход права собственности на такое имущество (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ). Соответственно, при выдаче работникам спецодежды (без перехода права собственности) НДС не начисляется.

Налог на прибыль

В налоговом учете стоимость спецодежды включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией - в качестве материальных расходов (подп. 1 п. 2 ст. 253, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Признавать такие расходы можно одни из двух способов:

• или в полной суме при передаче спецодежды в эксплуатацию;

• или равномерно в течение срока использования спецодежды.

Страховые взносы

Поскольку право собственности на спецодежду остается у организации, то каких-либо выплат работникам не происходит. А значит, не возникает объекта обложения страховыми взносами (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Бухгалтерский учет

Спецодежда принимается к учету в составе материально-производственных запасов. Ее стоимость погашается линейным способом исходя из срока ее полезного использования, предусмотренного Типовыми отраслевыми нормами (п. п. 11, 13, 20 26, 27 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н, далее – Методические указания).

Обратите внимание: Методические указания не устанавливают, с какого месяца начинать списывать стоимость спецодежды - с месяца в котором она передана в эксплуатацию, или со следующего месяца. Поэтому организации необходимо решить этот вопрос самостоятельно и закрепить выбранный вариант в своей учетной политике.

Чтобы снизить трудоемкость ведения бухгалтерского учета, можно единовременно списывать стоимость специальной одежды, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев, в момент ее передачи сотрудникам. Такой порядок списания спецодежды с небольшим сроком использования необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

Пример. Учет спецодежды

Организация приобрела комплект спецодежды для работника, занятого в основном производстве, стоимостью 14 160 рублей (в том числе НДС – 2160 рублей). Согласно Типовым нормам срок использования такой спецодежды составляет 2 года (24 месяца).

В бухгалтерском учете стоимость спецодежды погашается с месяца, в котором она выдана работнику. Учетной политикой для целей налогообложения прибыли предусмотрено, что затраты на приобретение спецодежды включаются в состав расходов единовременно, при ее передаче в эксплуатацию. Бухгалтер сделает следующие записи.

При приобретении спецодежды:

ДЕБЕТ 10-10 КРЕДИТ 60

– 12 000 руб. (14 160 – 2160)  – принята к учету спецодежда;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

- 2160 руб. – отражен «входной» НДС по спецодежде;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

–2160 руб. - «входной» НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

- 14 160  руб. – спецодежда оплачена продавцу.

При выдаче спецодежды работнику:

ДЕБЕТ 10-11 КРЕДИТ 10-10

– 12 000 руб. - спецодежда передана в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10-11

– 500 руб. (12 000 / 24) – часть стоимости спецодежды включена в состав расходов;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77

- 2300 руб. ((12 000 – 500) х 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство в связи признанием в налоговом учете расхода, равного полной стоимости спецодежды, а в бухгалтерском учете – только 1/24 стоимости спецодежды.

Ежемесячно в течение оставшихся 23 месяцев использования спецодежды:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10-11

– 500 руб. – часть стоимости спецодежды включена в состав расходов;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 100 руб. (500 руб. х 20%) – уменьшено (погашено) отложенное налоговое обязательство.