.

Ставка налога на дивиденды после реорганизации

Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/48838 от 01.08.2017

Минфин России ответил на вопрос о применении нулевой ставки по налогу на прибыль с дивидендов после реорганизации в форме слияния.

Применение нулевой налоговой ставки

Российская организация, выплачиваю­щая дивиденды, признается налоговым агентом по налогу на прибыль (п. 3 ст. 275 НК РФ). Она должна исчислить налог, удержать его из выплачиваемых сумм и уплатить в бюджет.

Налогообложение дивидендов осуществляется по ставкам, указанным в пункте 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ. Нулевая ставка по налогу на прибыль применяется, если российская организация -  получатель дивидендов на день принятия решения об их выплате соответствует следую­щим условиям (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ):

  • ее доля в уставном капитале составляет не менее 50 процентов (либо принадлежащие ей депозитарные расписки соответствуют не менее 50 процентов общей суммы выплачиваемых дивидендов);

  • она непрерывно в течение не менее 365 календарных дней владеет на праве собственности этой долей (депозитарными расписками).

Если какое-то из этих условий не выполняется, дивиденды облагаются налогом по ставке 13 процентов (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Получатель дивидендов реорганизован

При слиянии юридических лиц права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу (п. 1 ст. 58 ГК РФ).

Из статьи 234 Гражданского кодекса РФ следует, что правопреемник может присоединить ко времени своего владения имуществом все время, в течение которого имуществом владел правопредшественник. Таким образом, при определении 365-дневного периода владения долей в уставном капитале для целей применения нулевой налоговой ставки может учитываться период владения долей до реорганизации. Но только при условии, что до реорганизации такая организация соответствовала необходимым критериям.

Если ни у одной из реорганизуемых организаций не было оснований для применения в отношении дивидендов ставки 0 процентов, то период продолжительностью не менее 365 календарных дней следует рассчитывать с момента завершения реорганизации.

Подтверждение права на нулевую ставку

Чтобы подтвердить льготу в виде нулевой ставки налога с дивидендов, организация-участник должна представить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие право на долю в уставном капитале общества, выплачивающего доход.

Такими документами могут быть:

  • договор купли-продажи или мены;

  • решения о разделении, выделении или преобразовании;

  • судебные решения;

  • договор об учреждении;

  • передаточные акты и др.

Эксперт по налогообложению Б.Л.Сваин
Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/48838 от 01.08.2017текст документа

Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/48838 от 01.08.2017

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо и по вопросу применения налоговой ставки к дивидендам, выплаченным российской организации, возникшей в результате реорганизации в форме слияния российских компаний, сообщает следующее.

Согласно пункту 3 статьи 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов, признается налоговым агентом, если иное не предусмотрено Кодексом.

Лицо, признаваемое в соответствии с Кодексом налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным Кодексом, в порядке, предусмотренном статьей 275 Кодекса (пункт 4 статьи 275 Кодекса).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0 процентов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Согласно пункту 1 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации при слиянии юридических лиц права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу.

Учитывая изложенное, при определении 365-дневного периода владения вкладом (долей) для целей применения налоговой ставки 0 процентов, предусмотренной подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, по мнению Департамента, может учитываться период владения соответствующим вкладом (долей) у реорганизуемой организации (в форме слияния) при условии, что до реорганизации такая организация соответствовала критериям, установленным указанным подпунктом.

В случае если ни у одной из реорганизуемых организаций не имелись основания для применения в отношении дивидендов ставки 0 процентов, предусмотренной подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, период продолжительностью не менее 365 календарных дней, в течение которого организация непрерывно владела на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации, следует рассчитывать с момента завершения реорганизации.


Заместитель директора Департамента А.А.СМИРНОВ
Доступ к бератору на 3 дня

Вверх