Сумма фиксированных взносов ИП на УСН зависит от полученного дохода

Письмо Министерства финансов РФ №БС-4-7/12733@ от 03.07.2018

Верховный Суд РФ в решении от 08.06.2018 г. № АКПИ18-273 поддержал позицию налоговых органов по вопросу определения размера страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию ИП, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Сумма страховых взносов, уплачиваемых предпринимателями в фиксированном размере, определяется с учетом полученного им дохода. Расходы в этом случае не учитываются. Такая позиция отражена в письме Минфина России от 12.02.2018 г. № 03-15-07/8369. Данное письмо доведено до нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 21.02.2018 г. № ГД-4-11/3541@ и является обязательным для применения нижестоящими налоговыми органами и плательщиками страховых взносов.

Разберем подробнее.

Фиксированные взносы

Индивидуальные предприниматели, работающие на себя и не имеющие наемных работников, самостоятельно рассчитывают и уплачивают за себя страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Они рассчитываются в фиксированном размере, без определения объекта налогообложения и налогооблагаемой базы (п. 1 ст. 430 НК РФ).

Фиксированный платеж – это сумма страховых взносов, которую самозанятый предприниматель должен уплатить за себя лично за расчетный период (год).

С 1 января 2018 года установлен новый фиксированный размер страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование для ИП «за себя» (без наемных работников). Теперь платежи больше не зависят от МРОТ (ст. 430 НК РФ в ред. Федерального закона от 27 ноября 2017 г. № 335-ФЗ).

В 2018 году страховые взносы ИП на обязательное пенсионное страхование составляют:

• если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, – в фиксированном размере 26 545 рублей;
• если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, – в фиксированном размере 26 545 рублей плюс 1% суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на ОПС за расчетный период не может быть больше восьмикратного фиксированного размера страховых взносов (п. 1 ст. 430 НК РФ). Так, максимальная сумма пенсионных взносов за 2018 год составляет 212 360 рублей (8 × 26 545 руб.).

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование установлены на 2018 год в фиксированном размере – 5840 рублей.

Максимальная возможная сумма страховых взносов ИП за 2018 год составляет – 218 200 рублей (212 360 руб.+ 5840 руб.).

Как правильно рассчитать годовой доход ИП на УСН

Как уже выяснили, в фиксированный платеж включаются:

• сумма фиксированных страховых взносов предпринимателя с годовым доходом не более 300 000 рублей;
• сумма страховых взносов, рассчитанная как 1% с годового дохода предпринимателя, превысившего 300 000 рублей.

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса для плательщиков, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса.

То есть, в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию для индивидуальных предпринимателей на УСН, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за расчетный период.

Расходы, предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса, в этом случае не учитываются.

Чиновники отметили, что доходы предпринимателя определяются в зависимости от режима налогообложения (ст. 430 НК РФ):

• ЕНВД – вмененный доход, рассчитанный с учетом базовой доходности, физического показателя, коэффициентов К1 и К2;
• ПСН – потенциально возможный годовой доход, установленный региональным нормативным актом;
• УСН – реализационные и внереализационные доходы без учета расходов;
• ОСНО – доходы минус предпринимательские вычеты;
• ЕСХН – реализационные и внереализационные доходы без учета расходов.

Обратите внимание: Минфин России в письме от 12.02.2018 г. № 03-15-07/8369 указал, что Налоговым кодексом при определении размера страховых взносов вычет сумм расходов из фактического дохода предусмотрен только в отношении тех ИП, которые уплачивают налог на доходы физических лиц. Норм, распространяющих данный подход на иных плательщиков на других налоговых режимах, Налоговый кодекс не содержит.

Как уменьшить «упрощенный« налог

По правилам Налогового кодекса самозанятые предприниматели с объектом налогообложения «доходы» могут уменьшить начисленный единый налог на всю сумму уплаченного фиксированного платежа без ограничения (пп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). В этот налоговый вычет входят, в том числе и взносы в размере 1% с суммы превышения.

Это правило можно применить и предпринимателям, имеющим наемных работников. Однако в отличие от самозанятых, они могут уменьшить единый налог на сумму страховых взносов, уплаченных за своих работников и за себя лично, не более чем на 50%.

Сумму «упрощенного» налога, исчисленную за год или отчетный период, уменьшают на сумму страховых взносов, уплаченных в данном периоде (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). То есть, страховые взносы в фиксированном размере можно вычесть из налога, рассчитанного только за тот период, в котором эти взносы были перечислены.

Уплатить взносы за 2018 год нужно не позднее 31 декабря 2018 года. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, ИП должен уплатить не позднее 1 июля 2019 года.