Суммовой порог по контролируемым сделкам: как считать?

Письмо Министерства финансов РФ №03-12-11/1/65788 от 10.11.2016

Минфин России дал пояснения об определении суммы доходов по сделкам за календарный год для целей признания их контролируемыми.

Сделки, контролируемые по сумме дохода

Признаются контролируемыми сделки:

• в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли;

• одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, местом жительства либо местом налогового резидентства которого является оффшорная зона из перечня, утвержденного приказом Минфина России от 13.11.2007 № 108н;

• между взаимозависимыми лицами, если местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Россия - при наличии хотя бы одного из обстоятельств, указанных в пункте 2 статьи 105.14 Налогового кодекса РФ,

если сумма доходов по таким сделкам в календарном году превышает значение соответствующего суммового критерия.

Например, контролируемыми признаются следующие сделки:

• с российским взаимозависимым лицом, если сумма доходов за год по этим сделкам превышает 1 млрд рублей (подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ);

• со взаимозависимым лицом на УСН, по которым годовая сумма доходов превышает 60 млн рублей (подп. 4 п. 2, п. 3 ст. 105.14 НК РФ);

• со взаимозависимым лицом - плательщиком ЕСХН или ЕНВД, если годовая сумма доходов по ним больше 100 млн рублей (подп. 3 п. 2, п. 3 ст. 105.14 НК РФ);

• с офшорными компаниями, по которым годовая сумма доходов больше 60 млн рублей (подп. 3 п. 1, п. 7 ст. 105.14 НК РФ);

• сделки по импорту и экспорту нефти, нефтепродуктов, цветных и драгоценных металлов, если сумма доходов по таким сделкам с одним лицом за год превышает 60 млн рублей (подп. 2 п. 1, п. п. 5 - 7 ст. 105.14 НК РФ, письма Минфина России от 10.02.2014 № 03-01-18/5229, от 27.01.2015 № 03-01-18/2657).

Как рассчитать доход

Доходы для сравнения с лимитом определяются путем сложения сумм полученных доходов по сделкам с одним лицом за календарный год в порядке признания доходов, установленном для целей налогообложения прибыли (п. 9 ст. 105.14 НК РФ). При этом необходимо суммировать доходы за календарный год по сделкам с каждым контрагентом. Факт превышения суммового критерия для признания сделок контролируемыми устанавливается по совокупности сделок, совершаемых с каждым контрагентом.

Заметьте: при определении суммы доходов организация не обязана учитывать доходы, не облагаемые налогом на прибыль (например, вклады в уставный капитал), а также суммы возмещения убытков или ущерба и санкции за нарушение договорных обязательств (ст. 251 НК РФ, п. 1 письма Минфина России от 29.04.2014 № 03-01-РЗ/20100, п. 2 письма Минфина России от 16.08.2013 № 03-01-18/33535). По сделкам, которые в течение года перестали признаваться контролируемыми (например, в связи с утратой взаимозависимости), для целей определении суммы доходов суммируется выручка только за контролируемый период (письма Минфина России от 22.09.2015 № 03-01-18/54260, от 10.12.2013 № 03-01-18/53941).

Особенности расчета – несколько контрагентов

Возможны ситуации, когда при определении суммы доходов по сделкам за календарный год могут учитываться сделки с несколькими лицами, а именно – если:

• в сделке участвует более двух лиц;

• по заявлению ФНС России суд признал сделку контролируемой, так как она является частью группы однородных сделок, совершенных в целях создания условий, при которых такая сделка не отвечала бы признакам контролируемой сделки (п. 10 ст. 105.14 НК РФ).

Уведомление о контролируемых сделках

О совершенных в течение года контролируемых сделках организация обязана уведомить ФНС России не позднее 20 мая следующего года - по форме, утвержденной приказом ФНС России от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@. Уведомление о контролируемых сделках за 2016 год надо подать не позднее 22.05.2017, так как 20 мая приходится на выходной день (п. 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 105.16 НК РФ).

Представить уведомление о контролируемых сделках можно на бумаге (лично, по почте) или в электронной форме по ТКС (п. 2 ст. 105.16 НК РФ). Если уведомление не представлено в срок или представлено с недостоверными сведениями, организацию могут оштрафовать на 5000 рублей, а ее должностное лицо на сумму от 300 до 500 рублей  (ст. 129.4 НК РФ, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

И в заключение…

К сделкам, доходы или расходы по которым были признаны по правилам для налога на прибыль после 01.01.2012 (вне зависимости от даты заключения соответствующего договора) статьи 20 и 40 Налогового кодекса РФ не применяются.