.

Суточные сверх норм в валюте: страховые взносы

Письмо Министерства финансов РФ №03-15-06/15230 от 16.03.2017

Минфин России разъяснил, как начислить страховые взносы со сверхнормативных суточных в иностранной валюте.

Страховые взносы

С 2017 года суточные нормируются для целей обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование.

Не облагаются указанными взносами суточные, не превышающие 2500 рублей за каждый день загранкомандировки. А на сумму превышения следует начислить страховые взносы (подп. 1 п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421, п. 2 ст. 422, п. 1 ст. 424 НК РФ).

Глава 34 Налогового кодекса РФ на данный момент не содержит прямых указаний по пересчету выплат в иностранной валюте для целей обложения страховыми взносами. Поэтому Минфин России в комментируемом письме разъяснил, на какую дату взять курс Банка России для пересчета сверхнормативных суточных в валюте. По мнению финансового ведомства, пересчитывать суточные в рубли следует по курсу Банка России на дату начисления суточных – то есть на дату утверждения авансового отчета работника.

Что касается страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то суточные не облагаются ими без каких-либо ограничений по сумме (п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ “Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний”).

НДФЛ

В налогооблагаемый доход работника не включаются суточные в сумме не более 2500 рублей за каждый день нахождения в загранкомандировке (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Суммы, превышающие этот норматив, должны быть включены в налоговую базу по НДФЛ. Их следует пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату получения такого дохода – то есть на последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет работника после возвращения его из командировки (п. 5 ст. 210, подп. 6 п. 1 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ).

Удержать НДФЛ со сверхнормативных суточных организация может при выплате работнику иных доходов по завершении месяца, в котором утвержден авансовый отчет – например, из заработной платы. Перечислить налог в бюджет нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты работнику того дохода, из которого удержан НДФЛ со сверхнормативных суточных (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Бухгалтерский учет

По общему правилу аванс, выданный в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату выдачи. В дальнейшем задолженность работника по подотчетной сумме в связи с изменением курса евро не пересчитывается. Соответственно расход в виде суточных признается в той же сумме (п. п. 4, 5, 6, 9, 10 ПБУ 3/2006 “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте”, утвержденного приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154).

До дня утверждения авансового отчета работника суточные, выданные авансом, отражаются как дебиторская задолженность работника. По факту утверждения авансового отчета суточные и начисленные на них страховые взносы признаются расходами по обычным видам деятельности или прочими расходами либо включаются  в стоимость активов, с созданием или приобретением которых связана загранкомандировка (п. п. 5, 16 ПБУ 10/99 “Расходы организации”, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, далее – ПБУ 10/99, п. 7, абз. 1, 10 п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, п. п. 6, 7, 8, 9 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н, п. 5, абз. 1, 8 п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н).

Пример. Учет суточных в иностранной валюте

Работник, направленный в командировку для приобретения основного средства, получил суточные на четыре дня загранкомандировки в общей сумме 400 долларов США. Курс Банка России составил (условно):

  • на дату выдачи валюты работнику – 58 руб./долл. США;

  • на дату утверждения авансового отчета работника – 58,5 руб./долл. США;

  • на последний день месяца утверждения авансового отчета – 59 руб./долл. США.

Рублевая сумма суточных для целей удержания НДФЛ составляет 23 600 рублей (400 долл. США х 59 руб./долл. США). Не облагаются НДФЛ суточные в сумме 10 000 рублей (2500 руб. х 4 дн.), облагаются НДФЛ – в сумме 13 600 рублей (23 600 руб. – 10 000 руб.), а налог составляет 1768 руб. (13 600 руб. х 13%).

Рублевая сумма суточных для целей обложения страховыми взносами составляет 23 400 рублей (400 долл. США х 58,5 руб./долл. США). Не облагаются взносами суточные в сумме 10 000 рублей, облагаются взносами – в сумме 13 400 рублей, а сумма страховых взносов по обычным тарифам составляет 4020 руб.  (13 400 руб. х (22% + 2,9% + 5,1%)).

Бухгалтер сделает проводки:

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

- 23 200 руб. (400 долл. США х 58 руб./долл. США) – выданы суточные в иностранной валюте;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 71

- 23 200 руб. – сумма суточных учтена в составе вложений во внеоборотные активы;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 69

- 4020 руб. – начислены страховые взносы по сверхнормативным суточным;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет “Расчеты по НДФЛ”

- 1768 руб. – удержан НДФЛ со сверхнормативных суточных из заработной платы работника.

Эксперт "НА" И.С.Сергеева
Письмо Министерства финансов РФ №03-15-06/15230 от 16.03.2017текст документа

Письмо Министерства финансов РФ
№03-15-06/15230 от 16.03.2017

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу о порядке пересчета в рубли суточных, выплачиваемых работникам в иностранной валюте при направлении в заграничные командировки, в целях исчисления страховых взносов и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 422 главы 34 "Страховые взносы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) при оплате плательщиками расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, предусмотренные пунктом 3 статьи 217 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса.

Пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса определено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Таким образом, суточные, выплачиваемые работникам при направлении их в служебные командировки за пределы территории Российской Федерации, в размере не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке не облагаются страховыми взносами.

Суммы суточных, выплачиваемые сверх 2500 рублей за каждый день нахождения в командировке за пределами территории Российской Федерации, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Исходя из пункта 1 статьи 424 Налогового кодекса дата осуществления выплат и иных вознаграждений для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника.

При этом главой 34 "Страховые взносы" Налогового кодекса не установлено особенностей для пересчета в рубли сумм суточных, выплачиваемых работнику в иностранной валюте.

Таким образом, в целях исчисления страховых взносов с сумм суточных, выплачиваемых работникам сверх 2500 рублей за каждый день нахождения в командировке за пределами территории Российской Федерации, пересчет в рубли суммы суточных, выплаченной работнику в иностранной валюте, осуществляется по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату начисления указанной суммы суточных в пользу работника.


Директор Департамента А.В.САЗАНОВ
Доступ к бератору на 3 дня

Вверх