Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
Убытки при реорганизации: правило по налогу на прибыль
Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/2/33008 от 07.06.2016
При присоединении юридического лица к другому нового юридического лица не возникает. К правопреемнику переходят права и обязанности присоединенного юридического лица (п. 2 ст. 58 ГК РФ).
Учет убытков правопредшественника
При реорганизации последним налоговым периодом для правопредшественника является период времени от начала календарного года до дня завершения реорганизации. В общем случае для вновь образованной организации первым налоговым периодом является период с момента государственной регистрации.
Однако при реорганизации в форме присоединения правопреемник не является вновь созданной организацией (п. 3 ст. 55 НК РФ). Поэтому он вправе учитывать убытки правопредшественника, которые не были учтены при формировании налоговой базы по налогу на прибыль до присоединения.
Однако, если правопредшественник применял в налоговом учете метод начисления, то он признавал расходы по правилам статьи 272 Налогового кодекса РФ. Значит, учесть можно только убытки, дата признания которых в соответствии со статьей 272 Налогового кодекса РФ приходится на период после даты государственной регистрации присоединения. А если дата признания убытка приходится на период до даты государственной регистрации правопреемника, то такие убытки правопреемник учесть не может (письма Минфина России от 15.02.2007 № 03-03-06/4/15, от 24.03.2006 № 03-03-04/1/275).
Например, нельзя учесть сумма безнадежного долга правопредшественника, если долг образовался до момента передачи задолженности правопреемнику, то есть до даты государственной регистрации правопреемника.
Учет убытков по ценным бумагам
В письме рассмотрена ситуация, когда присоединенная организация в прошлых налоговых периодах получила убыток по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке.
Такой убыток уменьшает общую налоговую базу, исчисленную в соответствии со статьей 280 Налогового кодекса РФ, в порядке, введенном Федеральным законом от 28.12.2013 № 420-ФЗ (далее – Закон № 420-ФЗ). Речь идет о том, что первоначальную сумму убытков, определяемую по состоянию на 31.12.2014, можно переносить ежегодно до 01.01.2025 в размере не более 20 процентов ежегодно (п. 3 ст. 5 Закона № 420-ФЗ).
Поэтому, если присоединенная в 2015 году организация-правопредшественник учла 20 процентов первоначальной суммы убытков, то остальные 80 процентов правопреемник может учесть в последующих налоговых периодах, начиная с 2016 года.
Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/2/33008 от 07.06.2016
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения организаций при реорганизации в форме присоединения и сообщает следующее.
Пунктом 2 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица.
В соответствии с пунктом 3 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае реорганизации организаций при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.
На основании пункта 2.1 статьи 252 Кодекса расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признаются расходы (а в случаях, предусмотренных Кодексом, убытки), предусмотренные статьями 255, 260 - 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 - 320 Кодекса, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. В целях налогообложения указанные расходы учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые предусмотрены Кодексом. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации (дату внесения записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица - при реорганизации в форме присоединения).
Из письма следует, что убыток, полученный присоединяемой организацией, учитывается в порядке, установленном пунктом 3 статьи 5 Федерального закона от 28 декабря 2013 г. N 420-ФЗ "О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", то есть уменьшает общую налоговую базу соответствующих отчетных (налоговых) периодов начиная с 1 января 2015 года, определенную в соответствии со статьей 280 Кодекса, но не более 20 процентов первоначальной суммы таких убытков, определяемой по состоянию на 31 декабря 2014 года, ежегодно до 1 января 2025 года.
По мнению Департамента, организация-правопреемник при учете убытка присоединенной организации должна применять указанный выше порядок. При этом, учитывая, что присоединенная организация в 2015 г. учла 20% первоначальной суммы убытков, остальные 80% суммы убытка должны быть учтены в последующих налоговых периодах начиная с 2016 г.
Одновременно сообщаем, что мнение, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. Направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
