Ученический договор: страховые взносы

Письмо Министерства финансов РФ №03-15-06/41745 от 03.07.2017

Работодатель может заключить с кандидатом на работу или с сотрудником организации ученический договор на получение образования с отрывом или без отрыва от работы (ст. 198 ТК РФ). Ученикам выплачивается стипендия в размере, установленном договором (ст. 204 ТК РФ).

Ученический договор не является трудовым, а квалифицируется как дополнительный по отношению к трудовому договору. Не относится ученический договор и к гражданско-правовым договорам о выполнении работ, оказании услуг (ст. ст. 56, 198, 199 ТК РФ).

Страховые взносы

Страховыми взносами, установленными Налоговым кодексом РФ, облагаются вознаграждения физическим лицам, выплачиваемые в рамках трудовых отношений, по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).

Стипендия по ученическому договору прямо не упоминается в перечне сумм, освобождаемых от обложения страховыми взносами, из пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса РФ. Как правило, если выплата не поименована в этом перечне, контролирующие ведомства предписывают начислять страховые взносы.

Однако в комментируемом письме приведено следующее обоснование. Так как ученический договор не является ни трудовым, ни гражданско-правовым договором, начислять страховые взносы на стипендию по ученическому договору не надо.

Аналогичные официальные разъяснения были даны и в письме Минтруда России от 26.02.2015 № 17-3/В-83. Таким образом, официальная точка зрения по данному вопросу не изменилась после передачи администрирования страховых взносов в ведение ФНС России.

Налог на доходы физических лиц

Облагаются НДФЛ все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом не облагаются НДФЛ виды доходов, указанные в статье 217 Налогового кодекса РФ.

Стипендия по ученическому договору, заключенному с соискателем или сотрудником, не упомянута в перечне сумм,  освобождаемых от налогообложения НДФЛ. Она не относится ни к компенсационным выплатам, указанным в пункте 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ, ни к стипендиям, названным в пункте 11 статьи 217 Налогового кодекса РФ (п. 2 письма Минфина России от 07.05.2008 № 03-04-06-01/123, п. 2 письма Минфина России от 17.08.2007 № 03-04-06-01/294).

Поэтому стипендия по ученическому договору облагается НДФЛ в общем порядке – по ставке 13 или 30 процентов (п. п. 1, 3 ст. 224, п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ, письма Минфина России от 10.11.2015 № 03-04-06/64548, от 27.05.2014 № 03-04-05/25247).

Налоговый и бухгалтерский учет

Для целей налогообложения прибыли затраты на выплату стипендии по ученическому договору можно учесть в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Причем на выплаты стипендий соискателям – только если они в результате приняты на работу в организацию (письмо Минфина России от 26.03.2015 № 03-03-06/1/16621).

В бухгалтерском учете такие расходы признаются расходами по обычным видам деятельности, поскольку обучение соискателей или сотрудников ведется в процессе обычной деятельности организации (п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). Для расчетов с соискателями используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а для расчетов с сотрудниками – счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Пример. Учет стипендии по ученическому договору

ООО «Вектор» перечислило на банковские карты кандидата на должность (налогового нерезидента РФ) и сотрудника (налогового резидента РФ) стипендии - по 15 000 рублей каждому. Бухгалтер сделал следующие записи:

ДЕБЕТ 20 (44, …) КРЕДИТ 76

– 15 000 руб. –  начислена стипендия кандидату на должность;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

- 4500 руб. (15 000 х 30%) – удержан НДФЛ с суммы стипендии;

ДЕБЕТ 20 (44, …) КРЕДИТ 73

– 15 000 руб. –  начислена стипендия сотруднику;

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– 1950 руб. (15 000  х 13%) – удержан НДФЛ с суммы стипендии;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

- 10 500 руб. (15 000 - 4500) – стипендия выплачена кандидату (за вычетом удержанного НДФЛ);

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 51

- 13 050 руб. (15 000 руб. - 1950 руб.) – стипендия выплачена работнику (за вычетом удержанного НДФЛ);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 51

– 6450 руб. (4500 + 1950) – сумма НДФЛ, удержанного с ученических стипендий перечислена в бюджет.