Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
Учет в налоге на прибыль частично погашенного долга
Письмо Министерства финансов РФ № 03-03-06/1/42773 от 22.05.2020
В комментируемом письме Минфин России разъяснил, как признавать доходы и расходы при частичном взыскании долга по требованию, которое приобретено новым кредитором у прежнего кредитора. В этом случае речь идет о взаимоотношениях сторон в сделке по переуступке требования, которую регулирует глава 24 Гражданского кодекса РФ.
По правилам ГК РФ, требование, вытекающее из гражданско-правовой сделки, может быть передано кредитором другому лицу. В таком случае должнику следует рассчитываться по своему долгу уже с другим, новым кредитором.
Пример. Уступка права требования
ООО «Символ» поставило партию обуви ООО «Вектор», но из-за финансовых сложностей «Вектор» задержал оплату за обувь. Чтобы оперативно получить свои деньги, «Символ» уступил требование к «Вектору» новому кредитору – ООО «Монолит». В результате «Монолит» заплатил «Символу» за получение требования и теперь ждет погашения долга от «Вектора».
Минфин России напомнил, что для целей налогообложения прибыли операция по дальнейшей уступке ранее купленного требования считается реализацией финансовых услуг. При этом в соответствии с п. 3 ст. 279 НК РФ при переуступке требования новому кредитору доходом прежнего кредитора является стоимость имущества, причитающегося ему от нового кредитора, в том числе денег, а расходы прежнего кредитора – это затраты на приобретение уступаемого требования.
Пример. Проводки по уступке права требования
Продолжим пример 1 и предположим, что стоимость партии обуви, то есть сумма требования к «Вектору», составляет 480 000 руб., а плата за уступку этого требования - 456 000 руб. В таком случае в учете «Монолита» будут отражены следующие записи:
Дебет 58 Кредит 76 субсчет «Расчеты с ООО «Символ»
- 456 000 руб. – приобретенное требование к «Вектору» отражено как финансовое вложение;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с ООО «Символ» Кредит 51
- 456 000 руб. – оплачено «Символу» приобретенное требование.
Если «Монолит» переуступит это требование следующему кредитору - ООО «Идеал» за 468 000 руб., то в учете «Монолита» будет отражено:
Дебет 76 субсчет «Расчеты с ООО «Идеал» Кредит 91-1
- 468 000 руб. – отражена выручка от переуступки требования к «Вектору»;
Дебет 91-2 Кредит 58
- 456 000 руб. – списано финансовое вложение;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 2000 руб. ((468 000 руб. – 456 000 руб.) х 20/120) – начислен НДС;
Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с ООО «Идеал»
- 468 000 руб. – получена оплата за уступленное требование от «Идеала».
В то же время НК РФ не определяет специальных правил для ситуации, когда часть приобретенного требования взыскивается с должника по суду. В таком случае, по мнению Минфина России, при частичном погашении требования поступления учитываются в составе доходов в том периоде, к которому они относятся. А на расходы списывается часть покупной стоимости требования пропорционально погашенной части долга.
Письмо Министерства финансов РФ
№ 03-03-06/1/42773 от 22.05.2020
Департамент налоговой политики в связи с обращением от 27.03.2020 сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 № 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем сообщается, что согласно положениям статьи 384 Гражданского кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на проценты.
Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования установлены статьей 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
В соответствии с пунктом 3 статьи 279 НК РФ при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.
Выручка от реализации имущественных прав признается доходом от реализации и определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные имущественные права, признаются для целей главы 25 НК РФ в соответствии со статьей 271 или статьей 273НК РФ (статья 249 НК РФ).
Особого порядка определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования в случае проведения налогоплательщиком мероприятий по взысканию задолженности в судебном порядке статья 279 НК РФ не содержит.
При этом, по мнению Департамента, в случае если налогоплательщик взыскивал часть задолженности по приобретенному праву требования в судебном порядке и получил от должника соответствующие суммы во исполнение судебного решения, то такие поступления следует рассматривать как частичное погашение приобретенного права требования.
Доходы от частичного погашения приобретенного права требования учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. При этом в составе расходов того же периода учитываются расходы по приобретению права требования долга пропорционально погашаемой части задолженности по праву требования.
