Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
Учет обновлений программ для ЭВМ
Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/4386 от 30.01.2017
Минфин России ответил на вопрос о признании расходов на приобретение обновлений для компьютерных программ, отраженных в налоговом учете в качестве нематериальных активов (НМА).
Налог на прибыль
В налоговом учете программа для ЭВМ со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей, на которую у организации есть исключительное право (например, сайт организации), учитывается в составе амортизируемого имущества в качестве НМА (п. 1 ст. 256, подп. 2 п. 3 ст. 257 НК РФ).
Увеличение первоначальной стоимости НМА в результате улучшения, изменения их качеств положениями главы 25 Налогового кодекса РФ не предусмотрено. Поэтому Минфин России разрешает учитывать затраты на обновление таких компьютерных программ в составе расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 06.11.2012 № 03-03-06/1/572).
Поскольку обновления для программы используются в течении всего срока ее эксплуатации, по мнению финансистов, затраты на такие обновления должны включаться в состав расходов в течение этого срока – с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете компьютерная программа, на которую у организации есть исключительное право, включается в состав НМА (п. п. 3, 4 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н, далее - ПБУ 14/2007).
НМА принимается к учету по фактической (первоначальной) стоимости, изменение которой допускается только в случаях его переоценки (п. 16 ПБУ 14/2007). Поэтому затраты на обновление программы ЭВМ не увеличивают ее первоначальную стоимость, а включаются в состав расходов: если программа используется в обычной деятельности организации, то в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, далее - ПБУ 10/99).
С одной стороны, расходы признаются при выполнении условий, установленных пунктом 16 ПБУ 10/99. Формально эти условия выполняются на дату подписания акта по факту установки обновлений программы.
С другой стороны, затраты на обновление будут приносить доход от использования программы в течение срока ее эксплуатации - нескольких отчетных периодов. Согласно разъяснениям Минфина России, затраты, которые не могут быть признаны в качестве какого-либо актива и относятся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов и списываются в течение периода, к которому они относятся, путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией - например, равномерно (п. 19 ПБУ 10/99, письмо от 12.01.2012 № 07-02-06/5).
Поэтому организации необходимо закрепить один из возможных способов учета затрат на обновление компьютерных программ в своей учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).
Пример. Учет расходов на обновление компьютерных программ.
Торговая организация, имеющая собственный сайт, установила обновление, стоимость которого составила 60 000 рублей (НДС не предъявлялся). Оплата за обновление перечислена в месяце его установки.
Сайт используется в основной деятельности организации, а именно - в торговле. Оставшийся срок полезного использования сайта на момент установки обновления - 40 месяцев. Бухгалтерской учетной политикой организации установлено, что обновления для программ ЭВМ учитываются в качестве расходов будущих периодов. Для целей налогообложения прибыли организация учитывает затраты на обновление равномерно.
Бухгалтер сделает следующие записи.
В месяце приобретения обновления:
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60
– 60 000 руб. – затраты на обновление сайта отражены в качестве расходов будущих периодов;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 60 000 руб. – оплачено обновление сайта.
Ежемесячно в течение 40 месяцев, начиная с месяца установки обновления:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 97
– 1500 руб. (60 000 / 40) – часть расходов будущих периодов признана расходом по обычным видам деятельности в сумме, относящейся к текущему месяцу.
Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/4386 от 30.01.2017
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения налогом на прибыль организаций и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом от 15.06.2012 N 82н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций, если законодательством Российской Федерации не установлено иное.
Вместе с тем обращаем внимание, что в соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.
Пунктом 3 статьи 257 НК РФ установлено, что в целях налогообложения прибыли нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Таким образом, нематериальными активами признается вышеназванное имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.
В налоговом учете первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Согласно положениям главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ нематериальные активы амортизируются, но увеличение их первоначальной стоимости в результате дооборудования, модернизации, реконструкции положениями НК РФ не предусмотрено.
Подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества, определенной пунктом 1 статьи 256 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Таким образом, затраты на приобретение обновлений для таких программ учитываются в течение периода использования нематериального актива.
