.

Учет поручительства, полученного безвозмездно

Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/11571 от 01.03.2017

Минфин России ответил на вопрос о налоговых последствиях при получении безвозмездно российской организацией поручительства (гарантии) от российской небанковской организации.

Налог на прибыль

С 01.01.2017 из состава контролируемых сделок выведены сделки по предоставлению поручительств (гарантий) в случае, если все стороны такой сделки - российские организации, не являющиеся банками (подп. 6 п. 4 ст. 105.14 НК РФ).

По общему правилу стоимость безвозмездно полученных услуг признается у заказчика внереализационным доходом (п. 8 ст. 250 НК РФ). Однако доходы в виде безвозмездно оказанных услуг по предоставлению вышеназванных поручительств (гарантий) с 01.01.2017 не учитываются у получателя в доходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль (подп. 55 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Бухгалтерский учет

При безвозмездном получении поручительства экономические выгоды организации увеличиваются. Значит, можно говорить о том, что организация получила доход (п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н). Такой доход учитывается в составе прочих доходов на дату получения поручительства (п. п. 7, 16 ПБУ 9/99).

Стоимость услуг (а соответственно, и сумма дохода) может определяться в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 10.3 ПБУ 9/99 для безвозмездно полученных активов. В таком случае в учете отражается рыночная стоимость услуг по предоставлению поручительства. Данные о стоимости услуг должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы *.

При признании в бухгалтерском учете дохода в виде стоимости безвозмездно полученных услуг также необходимо отразить постоянный налоговый актив (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

Пример. Учет операции по безвозмездному получению поручительства.

Допустим, организация безвозмездно получила поручительство, не связанное с привлечением заемных средств или с приобретением имущества. Обычная стоимость аналогичных услуг по выдаче поручительства составляет 50 000 рублей. Бухгалтер сделает следующие записи:

ДЕБЕТ 20 (44, …) КРЕДИТ 91-1

- 50 000 руб. – признан доход в виде стоимости безвозмездно полученного поручительства;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»  КРЕДИТ 99

- 10 000 руб. (50 000 х 20%) – отражен постоянный налоговый актив.

____________________

* Если стоимость безвозмездно полученных услуг невозможно измерить с достаточной степенью надежности, то доход не признается (п. п. 8.1, 8.1.2, 8.5  Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ России 29.12.1997)).

Аудитор Т.М.Прокофьева
Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/11571 от 01.03.2017текст документа

Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/11571 от 01.03.2017

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу применения подпункта 55 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 16 Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" пункт 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) дополнен подпунктом 55, вступившим в силу с 01.01.2017, согласно которому к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, отнесены доходы в виде услуг, указанных в подпункте 6 пункта 4 статьи 105.14 НК РФ.

В силу нормы подпункта 6 пункта 4 статьи 105.14 НК РФ к сделкам, не признаваемым контролируемыми, отнесены сделки по предоставлению поручительств (гарантий) в случае, если все стороны такой сделки являются российскими организациями, не являющимися банками.

Следует учитывать, что у стороны, получившей поручительство (гарантию), доход от указанной сделки может возникнуть только в случае, если данная сделка совершена безвозмездно, так как безвозмездно полученные услуги, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами (пункт 8 статьи 250 НК РФ).

Учитывая изложенное, положения подпункта 55 пункта 1 статьи 251 НК РФ подлежат применению при условии, если поручительство (гарантия) предоставляется налогоплательщику безвозмездно. В этом случае доход в виде безвозмездно полученной налогоплательщиком услуги не учитывается у него при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.


Директор Департамента А.В.САЗАНОВ
Доступ к бератору на 3 дня

Вверх