Подключите бератор по выгодной цене
при подписке вам будут доступны:
материалы бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера»
материалы журналов «Нормативные акты для бухгалтера» и «Практическая бухгалтерия»
онлайн-сервисы бератора и полезные PDF-издания на важные темы
доступ на 6 месяцев
32 200 ₽ 16 800 ₽
Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
Учет поручительства, полученного безвозмездно
Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/11571 от 01.03.2017
Минфин России ответил на вопрос о налоговых последствиях при получении безвозмездно российской организацией поручительства (гарантии) от российской небанковской организации.
Налог на прибыль
С 01.01.2017 из состава контролируемых сделок выведены сделки по предоставлению поручительств (гарантий) в случае, если все стороны такой сделки - российские организации, не являющиеся банками (подп. 6 п. 4 ст. 105.14 НК РФ).
По общему правилу стоимость безвозмездно полученных услуг признается у заказчика внереализационным доходом (п. 8 ст. 250 НК РФ). Однако доходы в виде безвозмездно оказанных услуг по предоставлению вышеназванных поручительств (гарантий) с 01.01.2017 не учитываются у получателя в доходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль (подп. 55 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Бухгалтерский учет
При безвозмездном получении поручительства экономические выгоды организации увеличиваются. Значит, можно говорить о том, что организация получила доход (п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н). Такой доход учитывается в составе прочих доходов на дату получения поручительства (п. п. 7, 16 ПБУ 9/99).
Стоимость услуг (а соответственно, и сумма дохода) может определяться в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 10.3 ПБУ 9/99 для безвозмездно полученных активов. В таком случае в учете отражается рыночная стоимость услуг по предоставлению поручительства. Данные о стоимости услуг должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы *.
При признании в бухгалтерском учете дохода в виде стоимости безвозмездно полученных услуг также необходимо отразить постоянный налоговый актив (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).
Пример. Учет операции по безвозмездному получению поручительства.
Допустим, организация безвозмездно получила поручительство, не связанное с привлечением заемных средств или с приобретением имущества. Обычная стоимость аналогичных услуг по выдаче поручительства составляет 50 000 рублей. Бухгалтер сделает следующие записи:
ДЕБЕТ 20 (44, …) КРЕДИТ 91-1
- 50 000 руб. – признан доход в виде стоимости безвозмездно полученного поручительства;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99
- 10 000 руб. (50 000 х 20%) – отражен постоянный налоговый актив.
____________________
* Если стоимость безвозмездно полученных услуг невозможно измерить с достаточной степенью надежности, то доход не признается (п. п. 8.1, 8.1.2, 8.5 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ России 29.12.1997)).
Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/11571 от 01.03.2017
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу применения подпункта 55 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 16 Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" пункт 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) дополнен подпунктом 55, вступившим в силу с 01.01.2017, согласно которому к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, отнесены доходы в виде услуг, указанных в подпункте 6 пункта 4 статьи 105.14 НК РФ.
В силу нормы подпункта 6 пункта 4 статьи 105.14 НК РФ к сделкам, не признаваемым контролируемыми, отнесены сделки по предоставлению поручительств (гарантий) в случае, если все стороны такой сделки являются российскими организациями, не являющимися банками.
Следует учитывать, что у стороны, получившей поручительство (гарантию), доход от указанной сделки может возникнуть только в случае, если данная сделка совершена безвозмездно, так как безвозмездно полученные услуги, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами (пункт 8 статьи 250 НК РФ).
Учитывая изложенное, положения подпункта 55 пункта 1 статьи 251 НК РФ подлежат применению при условии, если поручительство (гарантия) предоставляется налогоплательщику безвозмездно. В этом случае доход в виде безвозмездно полученной налогоплательщиком услуги не учитывается у него при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Директор Департамента А.В.САЗАНОВ