Учет расходов на «Платон» и транспортного налога

Письмо Федеральной налоговой службы №СД-4-3/14037@ от 19.07.2017

За проезд по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортных средств с разрешенной максимальной массой свыше 12 тонн взимается плата в счет возмещения вреда, причиняемого автодорогам (ч. 1 ст. 31.1 Федерального закона от 08.11.2007 № 257-ФЗ).

На сумму внесенной за 2017 год платы за вред автодорогам за фактические километры пути можно будет уменьшить транспортный налог - в отношении каждого зарегистрированного на организацию "большегруза" (п. 2 ст. 362 НК РФ, письмо Минфина России от 26.01.2017 № 03-05-05-04/3747).

Налог на прибыль

Для целей налогообложения прибыли сумма платы по системе «Платон», на которую был уменьшен транспортный налог, в состав расходов не включается (п. 48.21 ст. 270 НК РФ). Если сумма платы по состоявшимся поездкам в 2017 году превысит сумму исчисленного транспортного налога, то в расходах нужно будет отразить плату только в части превышения над транспортным налогом (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 21.11.2016 № 03-05-05-04/68317).

Что касается расходов в виде транспортного налога, то, по мнению контролирующих органов, в расходы включается только сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Аналогичное мнение Минфин России высказывал и ранее -  в письме от 06.09.2016 № 03-05-05-04/52171. Значит, если по итогам 2017 года сумма транспортного налога по «большегрузу» превысит размер платы, то в расходах можно будет учесть только транспортный налог в части превышения  над платой (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете плата за вред автодорогам признается расходом по обычным видам деятельности (п. п. 2, 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

При отражении транспортного налога к уплате в бюджет (по итогам года) в кредит счета учета расчетов с бюджетом относится сумма налога за вычетом платы за вред автодорогам, внесенной в этом году за фактические километры пути.

Пример. Учет платы за вред автодорогам и транспортного налога

Организация - перевозчик в 2017 году перечислила оператору системы «Платон» 10 000 рублей, который списал с ее лицевого счета 9000 рублей. По итогам 2017 года сумма транспортного налога по «большегрузам» составила 12 000 рублей.

Бухгалтер сделает следующие записи:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по плате за вред автодорогам» КРЕДИТ 51

- 10 000 руб. - перечислена предоплата оператору системы «Платон»;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по плате за вред автодорогам»

- 9000 руб. – отнесена на расходы плата по системе «Платон»;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по транспортному налогу»

- 3000 руб. (12 000 – 9000) - начислен транспортный налог.

При этом, если организация исходит из комментируемой позиции контролирующих органов, то в расходах по налогу на прибыль учитывается только транспортный налог в сумме 3000 рублей. В таком случае в учете организации возникают:

• постоянная разница в размере 9000 рублей;

• постоянное налоговое обязательство в сумме 1800 руб. (9000 руб. х 20%).

Бухгалтер сделает проводку:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»

- 1800 руб. – отражено постоянное налоговое обязательство.