Уменьшение налога на имущество – это доход

Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/2/53941 от 23.08.2017

Облагается налогом на имущество у российских организаций (п. 1 ст. 374, п. п. 1, 7 ст. 378.2 НК РФ):

• движимое и недвижимое имущество, отраженное в бухгалтерском учете  в качестве основных средств (в том числе переданное в аренду, во временное владение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению);

• недвижимость из утвержденного в субъекте РФ перечня объектов, облагаемых по кадастровой стоимости: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, офисы, торговые объекты, объекты общественного питания и бытового обслуживания, а также жилые дома и жилые помещения, не отраженные в бухгалтерском учете в качестве основных средств.

При этом не облагаются налогом на имущество организаций объекты, перечисленные в пункте 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ, в том числе основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу.

Срок для уплаты налога на имущество субъекты РФ устанавливают самостоятельно. Вносить авансовые платежи нужно, если в субъекте РФ действуют отчетные периоды по налогу на имущество организаций (п. п. 1, 2 ст. 383 НК РФ).

Если сумма налога на имущество или авансового платежа ошибочно завышена, то организация вправе (но не обязана) подать уточненную отчетность (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ, письма Минфина России от 17.07.2012 № 03-03-06/1/339, от 20.06.2012 № 03-04-05/8-751, от 26.03.2010 № 03-02-07/1-130).

Налог на прибыль

В налоговом учете начисленный налог на имущество (авансовые платежи по нему) включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Как правило, у производственных и торговых организаций сумма налога на имущество относится к косвенным расходам и формирует налоговую базу по налогу на прибыль в периоде начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272, п. п. 1, 2 ст. 318, ст. 320 НК РФ).

Уменьшение суммы налога на имущество в связи с подачей уточненной декларации, по мнению Минфина России, приводит к возникновению внереализационного дохода в периоде корректировки. Поэтому доначисление налога на прибыль и штраф организации не грозят.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете сумму налога на имущество (авансовых платежей по нему) можно включить в состав расходов по обычным видам деятельности - как расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (далее - ПБУ 10/99), п. 3 письма Минфина России от 19.03.2008 № 03-05-05-01/16).

В то же время налог на имущество можно включить в состав прочих расходов – как безвозмездный платеж, взимаемый с организации для финансового обеспечения деятельности государства или муниципального образования (п. 1 ст. 8 НК РФ). Поэтому организации необходимо самостоятельно решить, как учитывать налог на имущество (авансовые платежи по нему) и закрепить свое решение в «бухгалтерской» учетной политике (п. 7.1 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

В любом случае расход признается в периоде, за который производится его начисление, независимо от даты уплаты налога на имущество или авансового платежа по нему (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99).

При подаче уточненной декларации с суммой налога на имущество к уменьшению в бухгалтерском учете организации возникает доход - увеличение экономических выгод в результате поступления денежных средств (п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

Пример. Учет переплаты по налогу на имущество

Предположим, в субъекте РФ, где зарегистрировано ООО «Вектор», отчетные периоды по налогу на имущество не установлены. В декабре 2016 года ООО начислило и уплатило налог на имущество за 2016 год в сумме 200 000 рублей, а в июле 2017 года подало уточненную декларацию, в соответствии с которой сумма налога за 2016 год уменьшена на 30 000 рублей. Переплата признана несущественной и возвращена в августе 2017 года. Бухгалтер сделает следующие проводки.

В декабре 2016 года:

ДЕБЕТ 26 (44, 91-2) КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

- 200 000 руб. – начислен налог на имущество за 2016 год;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» КРЕДИТ 51

- 200 000 руб. – уплачен налог на имущество за 2016 год.

Корректировку в июле 2017 года суммы налога на имущество за 2016 год можно рассматривать как исправление несущественной ошибки, выявленной  после даты подписания бухгалтерской отчетности за предшествующий год. А значит, организация должна отразить прочий доход (п. 14 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности", утвержденного приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н).

В июле 2017 года:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» КРЕДИТ 91-1

- 30 000 руб. – отражена переплата по налогу на имущество.

В августе 2017 года:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

30 000 руб. – возвращена переплата по налогу на имущество.