УПД может содержать любые показатели

Письмо Федеральной налоговой службы №ЕД-4-15/18322 от 14.09.2017

Универсальный передаточный документ (УПД) был введен в качестве рекомендуемой формы нового первичного документа письмом ФНС России от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@. Он содержит реквизиты счета-фактуры и документа, оформляющего передачу материальных ценностей (ТОРГ-12, ОС-1, ТТН, М-15).

Цель - упростить документооборот, чтобы вместо нескольких документов, используемых для оформления хозяйственных операций и содержащих дублирующие реквизиты, составлять один, универсальный.

Кто может применять УПД

УПД могут применять любые организации и предприниматели, независимо от режима налогообложения, и даже налогоплательщики, освобожденные от уплаты НДС.

УПД  используется в качестве первичного документа:

• при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг;

• при передаче имущественных прав;

• при осуществлении посреднических операций и т.д.

Решение об использовании УПД для оформления хозяйственных операций (или отдельных видов) нужно отразить в учетной политике.  Допускается даже смешанное применение УПД в рамках одного и того же договора (письмо ФНС России от 27.05.2015 № ГД-4-3/8963).

Виды и реквизиты УПД

УПД может использоваться:

• одновременно как счет-фактура и передаточный документ (статус 1);

• как документ, подтверждающий передачу материальных ценностей (статус 2).

В УПД со статусом 1 должны быть заполнены все реквизиты и для счета-фактуры, и для документа о передаче. Только в этом случае его можно применять для получения вычетов по НДС и учета расходов по налогу на прибыль.

Как счет-фактура УПД должен содержать все обязательные для счетов-фактур реквизиты, предусмотренные статьей 169 Налогового кодекса РФ и постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137. Утвержденная форма счета-фактуры полностью «встроена» в УПД. Все изменения, вносимые в форму счета-фактуры, должны находить отражение и в форме УПД.

В УПД со статусом 2 заполнение реквизитов для счета-фактуры не требуется. Такой документ только подтверждает факт совершения хозяйственной операции, а счет-фактура при необходимости оформляется отдельно. Как первичный документ УПД должен содержать все обязательные реквизиты в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», а именно:

• наименование документа («Универсальный передаточный документ»);

• дата составления УПД (должна совпадать с датой счета-фактуры);

• наименование экономического субъекта, составившего УПД;

• содержание факта хозяйственной жизни (отражается как в составе показателей счета-фактуры, так и в полях первичного учетного документа);

• величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

• наименование должности лиц, ответственных за правильность оформления сделки или совершенного факта хозяйственной жизни;

• подписи лиц, ответственных за правильность оформления сделки (события), с указанием их фамилий и инициалов.

Поскольку форма УПД носит рекомендательный характер, экономические субъекты могут самостоятельно его дорабатывать, дополняя нужными показателями. А вот форма счета-фактуры должна строго соответствовать утвержденной форме, даже если некоторые реквизиты не используются.

Изменения в счетах-фактурах и в УПД

С 01.10.2017 постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 № 981 внесены изменения в форму счета-фактуры и порядок ее заполнения.

В строках 2а и 6а нужно проставлять полный юридический адрес с почтовым индексом, который указан в выписке из ЕГРЮЛ, а не данные об адресе из учредительных документов.

Строка 8, где с 01.07.2017 указывают идентификатор государственного контракта, с 01.10.2017 дополнена отметкой о том, что она заполняется только при наличии идентификатора контракта/соглашения.

В табличной части счета-фактуры введена обязательная графа 1а, где указывается код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ЕТН ВЭД ЕАЭС). Эти данные указывают только в отношении товаров, вывезенных из России на территорию государства – члена ЕАЭС. Строку заполняют все продавцы. Если таких товаров нет, в новой графе нужно проставить прочерк.

В графе 11 вместо номера таможенной декларации нужно ставить регистрационный номер этой декларации.