.

УПД может содержать любые показатели

Письмо Федеральной налоговой службы №ЕД-4-15/18322 от 14.09.2017

Универсальный передаточный документ (УПД) был введен в качестве рекомендуемой формы нового первичного документа письмом ФНС России от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@. Он содержит реквизиты счета-фактуры и документа, оформляющего передачу материальных ценностей (ТОРГ-12, ОС-1, ТТН, М-15).

Цель - упростить документооборот, чтобы вместо нескольких документов, используемых для оформления хозяйственных операций и содержащих дублирующие реквизиты, составлять один, универсальный.

Кто может применять УПД

УПД могут применять любые организации и предприниматели, независимо от режима налогообложения, и даже налогоплательщики, освобожденные от уплаты НДС.

УПД  используется в качестве первичного документа:

  • при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг;

  • при передаче имущественных прав;

  • при осуществлении посреднических операций и т.д.

Решение об использовании УПД для оформления хозяйственных операций (или отдельных видов) нужно отразить в учетной политике.  Допускается даже смешанное применение УПД в рамках одного и того же договора (письмо ФНС России от 27.05.2015 № ГД-4-3/8963).

Виды и реквизиты УПД

УПД может использоваться:

  • одновременно как счет-фактура и передаточный документ (статус 1);

  • как документ, подтверждающий передачу материальных ценностей (статус 2).

В УПД со статусом 1 должны быть заполнены все реквизиты и для счета-фактуры, и для документа о передаче. Только в этом случае его можно применять для получения вычетов по НДС и учета расходов по налогу на прибыль.

Как счет-фактура УПД должен содержать все обязательные для счетов-фактур реквизиты, предусмотренные статьей 169 Налогового кодекса РФ и постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137. Утвержденная форма счета-фактуры полностью «встроена» в УПД. Все изменения, вносимые в форму счета-фактуры, должны находить отражение и в форме УПД.

В УПД со статусом 2 заполнение реквизитов для счета-фактуры не требуется. Такой документ только подтверждает факт совершения хозяйственной операции, а счет-фактура при необходимости оформляется отдельно. Как первичный документ УПД должен содержать все обязательные реквизиты в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», а именно:

  • наименование документа («Универсальный передаточный документ»);

  • дата составления УПД (должна совпадать с датой счета-фактуры);

  • наименование экономического субъекта, составившего УПД;

  • содержание факта хозяйственной жизни (отражается как в составе показателей счета-фактуры, так и в полях первичного учетного документа);

  • величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

  • наименование должности лиц, ответственных за правильность оформления сделки или совершенного факта хозяйственной жизни;

  • подписи лиц, ответственных за правильность оформления сделки (события), с указанием их фамилий и инициалов.

Поскольку форма УПД носит рекомендательный характер, экономические субъекты могут самостоятельно его дорабатывать, дополняя нужными показателями. А вот форма счета-фактуры должна строго соответствовать утвержденной форме, даже если некоторые реквизиты не используются.

Изменения в счетах-фактурах и в УПД

С 01.10.2017 постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 № 981 внесены изменения в форму счета-фактуры и порядок ее заполнения.

В строках 2а и 6а нужно проставлять полный юридический адрес с почтовым индексом, который указан в выписке из ЕГРЮЛ, а не данные об адресе из учредительных документов.

Строка 8, где с 01.07.2017 указывают идентификатор государственного контракта, с 01.10.2017 дополнена отметкой о том, что она заполняется только при наличии идентификатора контракта/соглашения.

В табличной части счета-фактуры введена обязательная графа 1а, где указывается код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ЕТН ВЭД ЕАЭС). Эти данные указывают только в отношении товаров, вывезенных из России на территорию государства – члена ЕАЭС. Строку заполняют все продавцы. Если таких товаров нет, в новой графе нужно проставить прочерк.

В графе 11 вместо номера таможенной декларации нужно ставить регистрационный номер этой декларации. 

Эксперт по налогообложению Б.Л.Сваин
Письмо Федеральной налоговой службы №ЕД-4-15/18322 от 14.09.2017текст документа

Письмо Федеральной налоговой службы
№ЕД-4-15/18322 от 14.09.2017

Федеральная налоговая служба, рассмотрев в рамках своей компетенции обращение ООО по вопросу о порядке внесения изменений в форму универсального передаточного документа (далее - УПД), сообщает следующее.

Форма УПД, рекомендованная к применению письмом ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ "Об отсутствии налоговых рисков при применении налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе формы счета-фактуры", является одной из возможных форм документа о передаче товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Положениями письма ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ определено, что заполнение всех реквизитов УПД, установленных статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), в качестве обязательных для первичных документов и реквизитов, установленных статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), для счетов-фактур позволяет использовать его одновременно в целях исчисления налога на прибыль и расчетах по налогу на добавленную стоимость.

При этом письмо ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ не является нормативным правовым актом, не изменяет и не дополняет федеральное законодательство и не содержит исчерпывающего перечня показателей, которые могут фиксироваться сторонами при оформлении операций передачи товаров (работ, услуг), имущественных прав, и не ограничивает права хозяйствующих субъектов на использование иных соответствующих условиям статьи 9 Закона N 402-ФЗ форм первичных учетных документов и формы счета-фактуры, установленной постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - постановление Правительства РФ N 1137).

Таким образом, налогоплательщики могут использовать приведенный в вышеуказанном письме ФНС России образец формы документа, объединяющей в себе форму счета-фактуры и информацию первичного учетного документа, самостоятельно дополняя его показателями, в том числе необходимыми для выполнения требований, установленных статьей 169 Кодекса и Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства РФ N 1137.


Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса Д.В.ЕГОРОВ

Вверх