Подключите бератор по выгодной цене
при подписке вам будут доступны:
материалы бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера»
материалы журналов «Нормативные акты для бухгалтера» и «Практическая бухгалтерия»
онлайн-сервисы бератора и полезные PDF-издания на важные темы
доступ на 6 месяцев
32 200 ₽ 16 800 ₽
Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
Ускоренная амортизация при повышенной сменности
Письмо Министерства финансов РФ № 03-03-06/1/8816 от 13.02.2019
Режим повышенной сменности оборудования – это работа в три смены и более, разъяснил Минфин и напомнил, что для подтверждения права на ускоренную амортизацию в этом режиме могут понадобиться документы. Какие конкретно – в НК РФ не прописано.
Оборудование, которое используют в условиях, отклоняющихся от нормальных, изнашивается быстрее. Для такого имущества НК РФ предусматривает ускоренную амортизацию.
Так, повышающий коэффициент не выше 2 может быть применен по объектам, используемым при работе в условиях повышенной сменности (абз. 1 подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Но только если активы приняты на учет до 01.01.2014 и амортизация по ним начисляется линейный методом.
Как рассчитать норму амортизации
При использовании линейного метода месячная норма амортизации для каждого объекта основных средств определяется так:
1 : Срок полезного использования ОС в месяцах × 100% = Норма амортизации
Диапазоны для сроков службы ОС приведены в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, далее – Классификация).
Чтобы установить срок полезного использования основного средства, нужно определить, к какой амортизационной группе относится объект.
В пределах срока полезного использования, установленного для амортизационной группы, можно взять наименьший, чтобы быстрее списать стоимость объекта на расходы.
Пример 1. Линейный способ амортизации
Предприятие приобрело станок для использования в основном производстве.
Первоначальная стоимость ОС – 300 000 руб.
Согласно Классификации, такое оборудование относится к третьей амортизационной группе. Срок его полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно. Компания установила в отношении станка срок полезного использования минимально возможный – три года (36 мес.).
Амортизация по станку начисляется линейным методом. Норма амортизации составит:
(1 : 36 мес.) × 100% = 2,77%.
А еще ускорить списание ОС позволяют повышающие коэффициенты. Но чтобы их использовать, нужны основания. И одно из них – это многосменная работа. Норму амортизации можно увеличить вдвое.
Многосменная работа
Еще в письме от 20.03.07 № Д19-284 специалисты Минэкономразвития разъясняли, что «сменность» в хозяйственной деятельности означает прерывность технологических процессов. Длительность работы оборудования и машин может быть приурочена к длительности рабочей смены для человека.
Из письма Минэкономразвития от 13.01.11 № д13-13 следует, круглосуточный режим эксплуатации основных средств может являться как прерывным (например, трехсменным), так и непрерывным. Здесь же утверждается, что при разработке Классификации сроки полезного использования основных средств (машин и оборудования), используемых в прерывных технологических процессах, устанавливались исходя из двухсменного режима работы.
Значит, режимом повышенной сменности в целях налогообложения прибыли может являться эксплуатация основных средств при работе в три смены и более. Об этом финансисты заявляли и раньше (письма Минфина России от 14.12.12 № 03-03-06/1/658, от 09.10.12 № 03-03-06/ 1/525).
Пример 2. Когда норма амортизации увеличена
Вернемся к предыдущему примеру.
Станок работает в течение дня в три смены. Приказом директора норма амортизации по станку увеличена в два раза.
В этой ситуации ее величина составит:
2,77% × 2 = 5,54%.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений, учитываемых при налогообложении прибыли, будет равна:
300 000 руб. × 5,54% = 16 620 руб.
Документы
Какими именно документами фирма должна подтверждать право использовать ускоренную амортизацию, НК РФ не определяет. Но это не означает, что таких документов и не должно быть. Требований статьи 252 НК РФ никто не отменял.
То есть применение для целей налогообложения прибыли специального коэффициента к основной норме амортизации обязывает налогоплательщика иметь документы, подтверждающие работу техники в многосменном режиме.
Поэтому могут пригодиться любые документы и сведения, свидетельствующие об использовании ОС в условиях повышенной сменности.
По мнению московских налоговиков, это могут быть (письмо УФНС России по г. Москве от 20.06.12 № 1615/053957):
- приказ о применении специального коэффициента, который издают в отношении конкретных основных средств (в нем нужно указать инвентарный номер, код по ОКОФ, дату ввода в эксплуатацию, срок полезного использования);
- ежемесячное подтверждение того, что объект в течение данного месяца работал в условиях повышенной сменности (поскольку повышенная амортизация начисляется ежемесячно);
- распорядительный документ о режиме работы компании и ее отдельных подразделений (в том числе тех, где применяется многосменный режим работы);
- графики и табели учета рабочего времени сотрудников фирмы (в том числе тех, которые связаны с эксплуатацией льготируемого оборудования).
Данный перечень не является исчерпывающим.
Письмо Министерства финансов РФ
№ 03-03-06/1/8816 от 13.02.2019
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 14.01.2019 по вопросу налогообложения и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем необходимо отметить, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 259.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2.
Положения указанной нормы НК РФ применяются в отношении амортизируемых основных средств, которые были приняты на учет до 1 января 2014 г.
Согласно письму Минэкономразвития России от 13.01.2011 N д13-13 "О применении повышающего коэффициента к норме амортизации основных средств, используемых в круглосуточном режиме" при подготовке Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1, сроки полезного использования основных средств (машин и оборудования), используемых в прерывных технологических процессах, устанавливались исходя из двухсменного режима их работы.
Таким образом, режимом повышенной сменности в целях налогообложения прибыли может являться эксплуатация основных средств в три смены и более.
Учитывая изложенное, организация вправе применять специальный коэффициент к основной норме амортизации только в отношении объектов основных средств, принятых на учет до 1 января 2014 года и эксплуатируемых в три смены и более.
Одновременно сообщаем, что конкретный перечень документов, подтверждающий эксплуатацию основного средства в круглосуточном режиме, НК РФ не установлен.
Заместитель директора Департамента А.А.СМИРНОВ