Уточненный расчет по взносам – при незачете пособий

Письмо Федеральной налоговой службы №ГД-4-11/4193@ от 05.03.2018

В 2018 году пособия по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (по ВНиМ) по-прежнему выплачиваются физическим лицам за счет ФСС РФ.

В регионах – участниках пилотного проекта работодатели не участвуют в данных выплатах, а в остальных субъектах РФ работодатели засчитывают суммы пособий в счет начисленных страховых взносов на ВНиМ (п. 2 Положения…, утвержденного постановлением Правительства РФ от 21.04.2011 № 294).

Выплаченные за счет средств ФСС РФ пособия по обязательному социальному страхованию не облагаются страховыми взносами, установленными Налоговым кодексом РФ (подп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ).

Незачтенные пособия облагаются взносами?

ФСС РФ вправе отказать в зачете расходов на выплату пособий, если расходы:

• произведены с нарушением законодательства РФ об обязательном социальном страховании по ВНиМ;

• не подтверждены документарно;

• произведены на основании документов, неправильно оформленных или выданных с нарушением.

В связи с этим возникает вопрос: нужно ли облагать взносами на ВНиМ суммы пособий, не принятые к зачету ФСС РФ, или достаточно просто доплатить эти взносы в не принятой к зачету сумме?

По мнению ФНС России, начислять взносы нужно. О согласовании этой позиции с Минфином России налоговая служба сообщала письмом от 22.09.2017 № ЕД-4-15/19093.

Официальные разъяснения были аналогичны и в отношении взносов, установленных Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ (письма Минтруда России от 03.09.2014 № 17-3/ООГ-732, Минздравсоцразвития России от 30.08.2011 № 3035-19). Хотя такая позиция небесспорна.

В 2017 году Верховный Суд РФ отметил: отказ фонда в принятии к зачету расходов по выплате пособий не может изменить статус выплаченных средств как страхового обеспечения. А значит, эти суммы не нужно включать в базу для начисления страховых взносов (п. 34 Обзора судебной практики ВС РФ № 5 (2017), утвержденного Президиумом ВС РФ 27.12.2017).

Стоит ли спорить с инспекцией?

Неуплата или неполная уплата страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы (п. 1 ст. 122 НК РФ). Поэтому, прежде чем спорить с налоговой инспекцией, стоит взвесить все «за» и «против».

С одной стороны, налицо ситуация, когда письменные разъяснения Минфина России не согласуются с решениями Верховного Суда РФ. В таком случае налоговым инспекциям предписано руководствоваться судебными решениями, начиная со дня их размещения в полном объеме на официальных сайтах в Интернете либо со дня их официального опубликования в установленном порядке (письмо ФНС России от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097).

С другой стороны, найти опубликованное решение Верховного Суда РФ, принятое в пользу плательщика взносов, установленных Налоговым кодексом РФ, не удалось. Поэтому шансы на выигрыш в споре с инспекцией оценить сложно. И если сумма незачтенного пособия несущественна, стоит руководствоваться официальными разъяснениями и начислять страховые взносы.

Уточненный расчет по взносам

Сдавать уточненный расчет по страховым взносам приходится, если нужно внести в него изменения, связанные с:

• неотражением или неполнотой отражения сведений;

• ошибочным занижением суммы страховых взносов к уплате.

В частности, представить уточненный расчет по страховым взносам следует, если ФСС РФ не принял к зачету расходы на выплату пособий по ВНиМ .

В уточненный расчет включаются:

• разделы расчета и приложения к ним, которые уже были сданы в налоговую инспекцию (за исключением раздела 3 "Персонифицированные сведения о застрахованных лицах") - с учетом внесенных изменений;

• иные разделы расчета и приложения к ним, в случае внесения в них изменений (дополнений).

Пример. Заполнение расчета по страховым взносам.

ООО «Вектор» работает на общей системе налогообложения, применяет основной тариф страховых взносов и не участвует в пилотном проекте.

В I квартале 2018 года работникам были начислены и выплачены суммы, представленные в таблице.

________________

* В том числе за счет средств ФСС РФ – 7500 рублей.

** В том числе за счет средств ФСС РФ – 5000 рублей.

*** В том числе за счет средств ФСС РФ – 1200 рублей.

Бухгалтер в I квартале 2018 года отразил больничные в учете:

ДЕБЕТ 20 (26, 44…) КРЕДИТ 70

- 9300 руб. (12 000 – 7500 + 8000 – 5000 + 3000 – 1200) – начислены больничные за первые три дня нетрудоспособности за счет «Вектора»;

ДЕБЕТ 69-1 КРЕДИТ 70

- 13 700 руб. (7500 + 5000 + 1200) – начислены больничные за счет средств ФСС РФ;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51 (50)

- 23 000 руб. – выплачены больничные сотрудникам.

Однако в связи с неустранимыми ошибками в оформлении листка нетрудоспособности ФСС РФ не принял к зачету больничные за март 2018 года. Бухгалтер сделал проводки:

сторно ДЕБЕТ 69-1 КРЕДИТ 70

- 1200 руб. – отражена сумма не принятых к зачету больничных;

сторно ДЕБЕТ 20 (26, 44…) КРЕДИТ 70

- 1800 руб. (3000 – 1200) – отражена сумма документально не подтвержденных больничных;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69

- 906 руб. (3000 х (26% + 2,9% + 5,1% + 0,2%)) – начислены страховые взносы на сумму не принятых к зачету и документально не подтвержденных больничных.