Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
Утрата права на патент: как уменьшить потери?
Письмо Федеральной налоговой службы №СД-4-3/12517@ от 29.06.2017
ФНС России разъяснила, как предпринимателю, утратившему право на применение ПСН, учесть сумму уплаченного налога в рамках спецрежима, на который он перешел.
Когда утрачивается право на ПСН
По действующим правилам индивидуальный предприниматель считается утратившим право на применение ПСН в двух случаях (п. 6 ст. 346.45 НК РФ):
-
если с начала календарного года доходы от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн рублей (при совмещении с УСН этот показатель определяется по всем видам деятельности);
-
если в течение налогового периода средняя численность наемных работников составила 15 человек или более по всем видам предпринимательской деятельности.
При утрате права на применение ПСН налогоплательщик считается перешедшим на УСН или ЕСХН (если он совмещает соответствующий спецрежим с применением ПСН).
За период деятельности на ПСН предприниматель должен уплатить «специальный» налог, а также торговый сбор в порядке, предусмотренном для вновь зарегистрированных предпринимателей. Платить пени за несвоевременную уплату торгового сбора и налогов (авансовых платежей) в течение периода, на который был выдан патент, не нужно.
Сумма «специального» налога, подлежащая уплате за календарный год, в котором предприниматель утратил право на ПСН, уменьшается на сумму уплаченного «патентного» налога.
Как заполнить декларацию
В настоящее время действуют:
-
форма декларации по УСН и порядок ее заполнения, утвержденные приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@;
-
форма декларации по ЕСХН и порядок ее заполнения, утвержденные приказом ФНС России от 28.07.2014 № ММВ-7-3/384@.
В действующих формах деклараций нет специальных строк для отражения зачета уплаченного «патентного» налога в счет налога по соответствующему спецрежиму. В связи с этим ФНС рекомендует уменьшенную сумму «специального» налога отражать:
-
по строке 100 Раздела 1.1 декларации по УСН (при УСН с объектом налогообложения «доходы»);
-
по строке 100 Раздела 1.2 декларации по УСН (при УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы»);
-
по строке 004 Раздела 1 декларации по ЕСХН.
Снятие с учета
Предприниматель, утративший право на ПСН, обязан заявить об этом в налоговую инспекцию, в которой он состоит на учете в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН. Сделать это надо в течение 10 календарных дней со дня наступления соответствующих обстоятельств (п. 8 ст. 346.45 НК РФ). Предпринимателя снимут с учета в течение пяти рабочих дней со дня получения от него соответствующего заявления (п. 3 ст. 346.46, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).
Письмо Федеральной налоговой службы
№СД-4-3/12517@ от 29.06.2017
О ЗАПОЛНЕНИИ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ, УПЛАЧИВАЕМОМУ В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УСН (ЕСХН)
Федеральная налоговая служба в связи с поступающими запросами от налогоплательщиков и налоговых органов о порядке отражения в налоговых декларациях по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - декларация по УСН) и по единому сельскохозяйственному налогу (далее - декларация по ЕСХН), сумм налога, уплаченного индивидуальным предпринимателем (далее - ИП) в связи с применением патентной системы налогообложения (далее - ПСН), сообщает следующее.
Согласно пункту 6 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на УСН или на ЕСХН (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае нарушения условий, предусмотренных подпунктами 1 и 2 данного пункта.
В соответствии с пунктом 7 статьи 346.45 Кодекса суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с применением УСН или ЕСХН, а также суммы торгового сбора за период, в котором ИП утратил право на применение ПСН, исчисляются и уплачиваются ИП в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных ИП. При этом указанные ИП не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты налогов (авансовых платежей по налогам), подлежащих уплате в соответствии с УСН (ЕСХН), и сумм торгового сбора в течение того периода, в котором применялась ПСН.
Сумма налога, уплачиваемого при применении УСН (ЕСХН), подлежащая уплате за налоговый период, в котором ИП утратил право на применение ПСН, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН.
До внесения в форму декларации по УСН и порядок ее заполнения, утвержденных приказом ФНС России от 26.02.2016 N ММВ-7-3/99@, и в форму декларации по ЕСХН и порядок ее заполнения, утвержденных приказом ФНС России от 28.07.2014 N ММВ-7-3/384@, необходимых изменений налогоплательщикам, утратившим право на применение ПСН, рекомендуется учитывать суммы налога, уплаченного в связи с применением ПСН, посредством уменьшения на них суммы налога, подлежащего уплате (доплате) за налоговый период, которая отражается по строке 100 Раздела 1.1 декларации по УСН (при применении ИП объекта налогообложения в виде доходов), по строке 100 Раздела 1.2 декларации по УСН (при применении ИП объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов), по строке 004 Раздела 1 декларации по ЕСХН.
Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации поручается довести данное письмо до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков.
