.

В главу 25 Налогового кодекса внесены изменения, связанные с субсидиями

Федеральный закон №335 от 15.10.2020

Федеральный закон от 15.10.2020 № 335-ФЗ слегка расширил перечень внереализационных расходов и дал возможность участникам региональных инвестиционных проектов сохранить право на льготу.

В полку налоговых расходов прибыло

Пункт 1 статьи 265 НК РФ дополнен подпунктом 19.7. Он причисляет к «прибыльным» расходам стоимость безвозмездно переданного в государственную и муниципальную собственность имущества (имущественных прав), созданного за счет субсидий, оговоренных абз. 3 п. 4.1 ст. 271 Кодекса.

В указанной норме 271-й статьи речь идет о субсидиях, полученных на:

  • приобретение, создание, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение амортизируемого имущества:
  • покупку имущественных прав.

Подобные субсидии учитываются во внереализационных доходах по мере признания расходов, покрытых этими средствами. В частности, для основных средств – по мере начисления амортизации. Если же субсидия лишь частично нивелирует траты на ОС, ее включают в доходы пропорционально доле полученной помощи в расходах на актив (подробности – в Постановлении АС Поволжского округа от 08.07.2020 № Ф06-62911/2020, письмах Минфина от 30.06.2020 № 03-03-06/1/56257, от 15.04.2016 № 02-01-11/21926). А при реализации или ином выбытии имущества (имущественных прав) недоучтенную сумму субсидии признают в составе доходов на крайнюю дату того периода, в котором произошло выбытие.

Подпункт 19.7 ограничивает размер расходов величиной доходов, признаваемых в обозначенном порядке.

Возможность уменьшить облагаемую прибыль на такие затраты должна стать дополнительным стимулом для передачи указанного имущества государству.

Получатель субсидии, нарушивший условия договора либо выполнивший их недолжным образом, обязан вернуть эти средства (Постановление АС Уральского округа от 24.08.2016 № Ф09-7795/16).

Поддержка участников РИП

 Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 284.3 НК РФ участник регионального инвестиционного проекта (РИП) вправе применять пониженные «прибыльные» ставки ко всей налоговой базе, определяемой в соответствии с 25-й главой Кодекса. Но при условии, что поступления от реализации товаров, произведенных в рамках РИП, составляют не менее 90 процентов всех доходов, принимаемых при определении налоговой базы (без учета положительной курсовой разницы). На этом сделан акцент в письме финансового ведомства от 22.01.2020 № 03-03-06/1/3166.

Закон № 335-ФЗ скорректировал эту норму, предписав не учитывать помимо курсовой разницы доходы в виде субсидий, признаваемых по п. 4.1 ст. 271 Кодекса, при безвозмездной передаче государству имущества (имущественных прав). Поправка логичная, поскольку включать эти средства в расчет доли доходов по РИП неправильно. Она нацелена на сохранение налогоплательщиками статуса участника такого проекта.

Идентичное изменение внесено в абзац 2 пункта 1 статьи 284.3-1 НК РФ.

В чем главная идея поправок

Закон № 335-ФЗ вступил в силу 15 октября нынешнего года. Вместе с тем, действие положений подп. 19.7 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 284.3 и п. 1 ст. 284.3-1 НК РФ (в редакции этого НПА) распространяется на безвозмездную передачу имущества (имущественных прав), произошедшую с 01.01.2020.

По задумке авторов проекта комментируемого закона, предусмотренные им изменения должны расширить механизм привлечения представителей бизнеса к созданию (модернизации, реконструкции, перевооружению) объектов инфраструктуры, в том числе социальной, за счет средств субсидий с последующей передачей этих активов в государственную и (или) муниципальную собственность.

А.В. Веселов, аудитор, к.э.н.
Федеральный закон №335 от 15.10.2020текст документа

Федеральный закон
№335 от 15.10.2020

О внесении изменений в главу 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации

Статья 1
Внести в главу 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, № 32, ст. 3340; 2001, № 33, ст. 3413; 2002, № 22, ст. 2026; 2005, № 24, ст. 2312; 2006, № 31, ст. 3436; 2007, № 31, ст. 4013; 2008, № 48, ст. 5519; 2009, № 48, ст. 5731; 2011, № 1, ст. 9; № 30, ст. 4583; 2012, № 49, ст. 6751; 2013, № 40, ст. 5037, 5038; № 52, ст. 6985; 2014, № 16, ст. 1838; 2015, № 48, ст. 6688; 2016, № 22, ст. 3092; № 27, ст. 4175; 2017, № 30, ст. 4448; 2018, № 49, ст. 7496; 2019, № 30, ст. 4112; № 31, ст. 4428; № 39, ст. 5375; 2020, № 24, ст. 3746) следующие изменения:

1) пункт 1 статьи 265 дополнить подпунктом 19.7 следующего содержания:
"19.7) расходы в виде стоимости безвозмездно переданного в государственную и (или) муниципальную собственность имущества(имущественных прав), финансирование которых осуществлено за счет средств субсидий, указанных в абзаце третьем пункта 4.1 статьи 271 настоящего Кодекса, в размере, не превышающем величину доходов, признаваемых в порядке, установленном абзацем третьим пункта 4.1 статьи 271 настоящего Кодекса;
2) абзац второй пункта 1 статьи 284.3 после слов "части второй статьи 250 настоящего Кодекса" дополнить словами ", и доходов в виде субсидий, признаваемых в порядке, установленном пунктом 4.1 статьи 271 настоящего Кодекса, при безвозмездной передаче в государственную и (или) муниципальную собственность имущества (имущественных прав";
3) абзац второй пункта 1 статьи 284.3-1 после слов "части второй статьи 250 настоящего Кодекса" дополнить словами ", и доходов в виде субсидий, признаваемых в порядке, установленном пунктом 4.1 статьи 271 настоящего Кодекса, при безвозмездной передаче в государственную и (или) муниципальную собственность имущества (имущественных прав;

Статья 2
1. Настоящий Федеральный закон вступает в силу со дня его официального опубликования.
2. Действие положений подпункта 19.7 пункта 1 статьи 265, пункта 1 статьи 284.3 и пункта 1 статьи 284.3-1 (в редакции настоящего Федерального закона) распространяется на правоотношения по безвозмездной передаче имущества (имущественных прав) в государственную и (или) муниципальную собственность, возникшие с 1 января 2020 года.


Президент Российской Федерации В. Путин
Доступ к бератору на 3 дня

Вверх