Вопросы применения пониженных страховых взносов

Письмо Федеральной налоговой службы № БС-4-11/7155@ от 28.04.2020

Периоды с 30 марта по 30 апреля 2020 года, а также с 6 по 8 мая 2020 года в России были объявлены полностью нерабочими для организаций и предпринимателей, на которых распространяются Указы Президента России:

• от 25.03.2020 № 206;

• от 02.04.2020 № 239;

• от 28.04.2020 № 294.

В указанные периоды продолжили свою деятельность только аптеки, продуктовые магазины, медучреждения, непрерывно действующие производства, а также их «смежники». Кроме того, продолжали работать предприятия, обеспечивающие безопасность и нормальную жизнедеятельность общества, в том числе органы государственной власти, финансовые структуры в рамках оказания неотложных услуг по проведению платежей и расчетов, сфера жилищно-коммунального хозяйства. Одновременно продолжались весенние посевные работы.

Такое существенное ограничение экономической и предпринимательской деятельности в масштабах страны связано с противоэпидемиологическими мероприятиями в связи с распространением новой коронавирусной инфекции. Карантинные меры, в рамках которых большинство предприятий приостановило работу, отправив сотрудников по домам с сохранением зарплаты, были призваны остановить эпидемию COVID-19.

Подобные меры не могли не нанести существенный ущерб экономике и каждому из временно закрытых предприятий. В период с марта по май текущего года доходы бизнеса существенно снизились, в некоторых случаях даже до нуля, тогда как расходы либо остались прежними, либо снизились незначительно. Это касается, прежде всего, постоянной части затрат – например, арендных, зарплатных и налоговых платежей, а также страховых взносов, которые начисляются на вознаграждения физическим лицам.

В связи со снижением деловой активности в целях поддержания малого и среднего бизнеса Президент России 28 марта 2020 года поручил Правительству обеспечить для малых и средних предприятий снижение до 15 процентов тарифа страховых взносов в отношении той части выплат физическим лицам, которая превышает МРОТ. Это поручение Президента реализовано в Федеральном законе от 01. 04 2020 № 102-ФЗ, который вносит изменения в статью 427 Налогового кодекса, а также в статью 33 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ об обязательном пенсионном страховании.

По новым правилам, действующим с 01.04.2020, понижены тарифы страховых взносов, которые администрирует ФНС, для малых и средних организаций и индивидуальных предпринимателей. Теперь такие экономические субъекты начисляют страховые взносы по разным тарифам:

• с части выплат физическому лицу за месяц в пределах МРОТ;

• с части выплат физическому лицу за месяц сверх МРОТ.

При этом в качестве МРОТ применяется федеральный показатель, который действует на начало соответствующего календарного года. С 1 января 2020 года федеральный МРОТ в России составляет 12 130 рублей. Подробнее о новых тарифах страховых взносов – в таблице.

Таблица. Пониженные тарифы взносов для малого и среднего бизнеса

Такие тарифы страховых взносов действуют с 01.04.2020 по 31.12.2020 на основании статьи 6 Федерального закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ. Что же касается тарифов по страховым взносам на 2021 год и далее, то они определены уже непосредственно в Налоговом кодексе, изменения в который внесены тем же Федеральным законом от 01.04.2020 № 102-ФЗ.

Новые нормы статьи 6 указанного Федерального закона и статьи 427 Налогового кодекса разъяснила ФНС в письме от 07.04.2020 № БС-4-11/5850@. Налоговики пояснили, что для малых и средних предприятий с 01.04.2020 часть выплат физическому лицу в пределах МРОТ облагается страховыми взносами по прежним правилам:

• или по общим тарифам на основании стать 425 Налогового кодекса;

• или по пониженным тарифам на основании пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса, которые действуют, например, для предпринимателей на ПСН, IT –компаний, участников проекта «Сколково» и т.д.

Проиллюстрируем новые правила на числовом примере.

Пример. Начисление страховых взносов по новым правилам

Оклад уборщицы малого предприятия ООО «Символ» составляет 30 000 рублей в месяц. С 1 апреля 2020 года «Символ» начисляет страховые взносы:

с выплаты работнику в пределах МРОТ за месяц (12 130 рублей) – по обычным тарифам;

с выплаты сверх МРОТ за месяц (для уборщицы - 17 870 рублей) - по новым тарифам.

Бухгалтер «Символа» начислил взносы на зарплату уборщицы по новым правилам так, как показано в таблице.

Часть выплаты за месяц	Страховые взносы			Всего
	На ОПС	На ОСС	На ОМС
В пределах МРОТ	2668,60 руб. (12 130 руб. х 22%)	351,77 руб. (12 130 руб. х 2,9%)	618,63 руб. (12 130 руб. х 5,1%)	3639 руб.
Сверх МРОТ	1787 р. (17 870 руб. х 10%)	0	893,50 руб. (17 870 руб. х 5%)	2680,50 руб.
Всего	4455,60 руб.	351,77 руб.	1512,13 руб.	6319,50 руб.

Кроме того, ФНС в письме от 29.04.2020 N БС-4-11/7300@ пояснила, как определять часть выплат в пределах МРОТ и сверх МРОТ лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных в нему местностях, а также в иных регионах со сложными климатическими условиями, где законодательно установлены районные коэффициенты, процентные надбавки. По мнению ФНС, часть выплат в пределах МРОТ определяется исходя из федерального минимального размера оплаты труда, тогда как страховыми взносами облагается вся сумма выплат с учетом районных коэффициентов и процентных надбавок.

Воспользоваться снижением тарифов страховых взносов с 30 до 15 процентов вправе те экономические субъекты, которые относятся к малому и среднему бизнесу в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ. Сведения о таких организациях и предпринимателях должны быть отражены в Едином реестре малого и среднего бизнеса, который ведет ФНС.