Возврат экспорта покупателем из ЕАЭС: налоговые последствия

Письмо Министерства финансов РФ №03-07-13/1/56235 от 01.09.2017

Договор о Евразийском экономическом союзе (ЕАЭС), подписанный в г. Астане 29.05.2014  (далее – Договор о ЕАЭС) устанавливает, в том числе, порядок уплаты НДС во взаимной торговле товарами (работами, услугами) между налогоплательщиками стран - участниц ЕАЭС, а также с налогоплательщиками из третьих стран.

Порядок уплаты НДС при экспорте товаров в страны-участницы ЕАЭС отражен в Протоколе о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС).

Возврат из ЕАЭС не облагается НДС

При возврате белорусским покупателем (также как и другим покупателем из стран – участников ЕАЭС, в отличие от реэкспорта из других стран) бракованных товаров, поставленных на экспорт, обязанности по уплате НДС у российской организации при ввозе таких товаров не возникает. Сдавать в налоговую инспекцию заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, а также отражать «ввозной» налог в декларациях по НДС и акцизам не нужно.

В то же время правила ЕАЭС предусматривают право экспортера на корректировку (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения) налоговой базы по НДС по реализованным товарам. Причинами изменения стоимости могут быть (п. 11 Приложения № 18 к Договору о ЕАЭС):

• изменение (увеличение или уменьшение) цены товаров;

• уменьшение количества (объема) реализованных товаров в связи с их возвратом по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации.

Поэтому при возврате покупателем из ЕАЭС бракованного товара российскому поставщику необходимо:

• скорректировать налоговую базу по реализации товаров;

• восстановить сумму «входного» НДС, принятого к вычету, в части возвращенных товаров.

Декларация по НДС

Корректировки налоговой базы и вычетов нужно отразить в декларации по НДС за тот квартал, в котором признан возврат бракованного товара (п. 41.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

Если возвращен товар с подтвержденного экспорта, то поставщик отражает изменение налоговой базы и вычетов по НДС по строкам 070 и 080 раздела 4 декларации. Подавать уточненные декларации за квартал, в котором был подтвержден экспорт товара, не нужно.

Если возвращен товар с неподтвержденного экспорта, то поставщик может зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру, выставленный ранее в одном экземпляре, на сумму НДС в части возвращенного товара, а в книге продаж - счет-фактуру по «входному» НДС в части возвращенного товара. В декларации про НДС поставщик заполняет раздел 6. Изменение налоговой базы, налога и вычетов по НДС он отражает по строкам 080 – 100.