.

Вычет по НДФЛ на дорогостоящее лечение

Письмо Федеральной налоговой службы № БС-3-11/7846@ от 03.09.2019

Любому сотруднику может быть предоставлен налоговый вычет по НДФЛ. Налоговый вычет – это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога. Вычеты бывают стандартные, социальные, имущественные, профессиональные, инвестиционные. Налоговый вычет на лечение относится к социальному вычету.

Социальные налоговые вычеты регулируются статьей 219 НК РФ и предоставляются также при наличии заявления и соответствующих подтверждающих документов. Но есть и отличие от стандартных вычетов: для получения социальных вычетов надо оформить и сдать налоговую декларацию формы 3-НДФЛ.

Документы для получения вычета

ФНС России в письме от 03.09.2019 № БС-3-11/7846@ сообщила об условиях получения вычета по НДФЛ на лечение, в т. ч. и на дорогостоящее, а также о документах, которые нужно представить для получения вычета.

Для предоставления налогового вычета налогоплательщик должен собрать необходимый пакет документов.

Для этого нужно подать письменное заявление в налоговую инспекцию о предоставлении налогового вычета и приложить документы, подтверждающие произведенные расходы.

Для получения налогового вычета на лечение, в медицинском учреждении нужно получить:

  • договор с медицинским учреждением. Если в нем отсутствуют реквизиты лицензии, нужно получить отдельно заверенную копию лицензии;
  • справку об оплате медицинских услуг. В налоговую инспекцию подается ее подлинник. Из этой справки видно, какое было лечение – обычное или дорогостоящее. Если код услуги 1 – то лечение недорогостоящее (ограниченное лимитом в 120 000 рублей), если 2 – то дорогостоящее;
  • если имеются документы об оплате лечения, их тоже можно предоставить в инспекцию, чтобы избежать дополнительных вопросов инспектора;
  • при возврате денег, потраченных на медикаменты, понадобится оригинал рецепта врача. В этом случае платежные документы, подтверждающие их приобретение, потребуются обязательно.

В комментируемом письме налоговики обращают внимание на то, что одним из основных документов является справка об оплате медуслуг.

Заполняться справка должна всеми учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности. Она удостоверяет факт получения медицинской услуги и ее оплаты через кассу учреждения за счет средств налогоплательщика. Именно в справке указывается относится ли оказанная услуга к дорогостоящему лечению (код 2) или нет (код 1).

Обратите внимание: социальные вычеты сотрудник может получить как в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год, так и у работодателя.

Если сотрудник получит уведомление из налоговой, подтверждающее право на получение вычета, он может получить вычет у работодателя до окончания налогового периода.

Заявление работодателю оформляют в произвольной форме, где дают ссылку на номер уведомления о праве на вычет, полученное из налоговой инспекции.

Что касается вычета на лечение, то вычет на лечение предоставляется в размере фактических затрат, но ограничен общей суммой в 120 000 рублей за налоговый период. Вернуть можно 13% от суммы расходов в пределах 120 000 рублей, то есть не более 15 600 руб. (120 000 руб. × 13%).

Кроме того, величина таких вычетов не может превышать суммы НДФЛ, уплаченного налогоплательщиком за год.

Пример 1. Как рассчитывают вычет на лечение

Корнилов П.Ф. в 2018 году потратил на свое лечение 120 000 рублей. Сумма налога к возмещению: составляет 15 600 руб. (120 000 руб. × 13%). За год Корнилов заплатил со своих доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, 12 000 рублей. Вернуть из бюджета он сможет только 12 000 рублей.

Некоторые нюансы вычетов на лечение

Налогооблагаемый доход можно уменьшить на расходы, потраченные на лечение в медучреждениях России, у индивидуальных предпринимателей, оказывающих медицинские услуги. Вычет на лечение можно получить в случае, если лечение проводили частнопрактикующие врачи, которые имеют лицензию. Вычеты на лечение предоставляют также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения.

Важно отметить, что по дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях России и дорогостоящим лекарственным препаратам сумму налогового вычета принимают в размере фактически произведенных расходов, то есть он не подпадает под ограничение в размере 120 000 рублей.

Рассмотрим на примере, в чем разница между вычетами на обычное лечение (лекарственные препараты) и вычетами на дорогостоящее лечение (дорогостоящие препараты).

Пример 2. Ограничение вычетов на лечение

Давыдов С.В. в 2019 году оплатил дорогостоящее лечение (операцию по восстановлению зрения) в размере 200 000 рублей и потратил на обычное лечение 90 000 рублей. Вычет по дорогостоящему лечению Давыдов может получить в полном объеме в размере 26 000 руб. (200 000 руб. × 13%). Расходы на обычное лечение укладываются в лимит 120 000 рублей, но вычет по такому лечению ограничен величиной уплаченного за год НДФЛ. За год сумма уплаченного им НДФЛ составляет 35 100 рублей. Поэтому возврату из бюджета подлежит только сумма 9100 руб. (35 100 – 26 000).

Стоимость оплаченных дорогостоящих расходных медицинских материалов учитывается при предоставлении налогового вычета по дорогостоящим видам лечения, если сама медицинская организация не располагает такими материалами. При этом не имеет значения, на каких условиях (платно или бесплатно) медицинской организацией были оказаны эти услуги. Об этом напоминают налоговики, ссылаясь на письмо ФНС России от 31.08.2006 № САЭ-6-04/876@.

Налоговый орган вправе предоставить налогоплательщику вычет в сумме, израсходованной на приобретение медицинских материалов, при условии подтверждения факта их использования при проведении дорогостоящих видов лечения.

Для подтверждения права на получение налогового вычета по расходам на покупку расходных медицинских материалов необходимо представить в инспекцию следующие документы:

  • Справку об оплате медицинских услуг с указанием кода 2. В случае предоставления налогоплательщику услуг по дорогостоящему лечению на бесплатной основе в Справке об оплате медицинских услуг стоимость оказанных медицинских услуг может быть указана в размере 0 рублей;
  • выписной эпикриз, который подтвердит назначение лечащим врачом соответствующих расходных медицинских материалов и их использование при проведении дорогостоящего лечения;
  • копии платежных документов на приобретение указанных расходных медицинских материалов.

Вычеты на лечение предоставляют также в размере стоимости лекарственных препаратов, назначенных лечащим врачом. До 2019 года вычет можно было получить при покупке только тех лекарств, которые входили в перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 № 201.

C 2019 года сверяться с перечнем уже не нужно. Социальный вычет теперь предоставляют всем плательщикам НДФЛ, которые потратились на покупку лекарств по рецепту врача (п. 2 ст. 1, ч. 5 ст. 2 Федерального закона от 17.06.2019 № 147-ФЗ). Поэтому со стоимости рецептурных препаратов, приобретенных в 2019 году, уже можно заявить вычет.

Эксперт "НА" Е.П. Соколова
Письмо Федеральной налоговой службы № БС-3-11/7846@ от 03.09.2019текст документа

Письмо Федеральной налоговой службы
№ БС-3-11/7846@ от 03.09.2019

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение и по вопросам, относящимся к компетенции налоговых органов, сообщает следующее.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение, в частности, социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации).

Общая сумма рассматриваемого социального налогового вычета применяется в размере фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного пунктом 2 статьи 219 Кодекса. По дорогостоящим видам лечения в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность, сумма налогового вычета применяется в размере фактически произведенных расходов.

Вычет сумм оплаты стоимости медицинских услуг предоставляется налогоплательщику, если медицинские услуги оказываются в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на оказанные медицинские услуги.

Виды медицинских услуг, включая дорогостоящие виды лечения, расходы на оплату которых принимаются для уменьшения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, ограничены Перечнями, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 № 201 «Об утверждении Перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета».

Пунктом 7 Перечня дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации предусмотрено право налогоплательщика на получение налогового вычета по расходам на эндопротезирование и реконструктивно-восстановительные операции на суставах.

В целях обеспечения реализации указанного постановления Правительства Российской Федерации Министерством здравоохранения Российской Федерации и Министерством Российской Федерации по налогам и сборам был принят совместный приказ от 25.07.2001 № 289/БГ-3-04/256, которым утверждены форма и порядок выдачи налогоплательщикам Справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации (далее - Справка об оплате медицинских услуг), а также инструкция по ее учету, хранению и заполнению.

Инструкцией по учету, хранению и заполнению Справки об оплате медицинских услуг установлено, что указанная Справка заполняется всеми учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности и удостоверяет факт получения медицинской услуги и ее оплаты через кассу учреждения здравоохранения за счет средств налогоплательщика. В частности, учреждением здравоохранения в Справке об оплате медицинских услуг указывается стоимость медицинской услуги по коду 1 или дорогостоящего лечения по коду 2, оплаченных за счет средств налогоплательщика.

Следовательно, определение соответствующего кода оказанных медицинских услуг находится в компетенции лечебного учреждения, выдавшего справку.

Из письма ФНС России от 31.08.2006 № САЭ-6-04/876@ «Об отдельных вопросах предоставления социальных налоговых вычетов», доведенного до сведения территориальных органов ФНС России, следует, что стоимость оплаченных налогоплательщиком необходимых дорогостоящих расходных медицинских материалов учитывается при предоставлении социального налогового вычета по дорогостоящим видам лечения, если сама медицинская организация не располагает такими материалами. При этом не имеет значения, на каких условиях (платно или бесплатно) медицинской организацией были оказаны медицинские услуги с использованием указанных расходных медицинских материалов.

Налоговый орган вправе предоставить налогоплательщику социальный налоговый вычет в сумме, израсходованной на приобретение медицинских материалов, при условии подтверждения факта их использования при проведении дорогостоящих видов лечения.

Таким образом, для подтверждения права на получение социального налогового вычета по расходам на приобретение расходных медицинских материалов налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган следующие документы:

- Справку об оплате медицинских услуг с указанием кода 2, соответствующего дорогостоящим видам лечения. В случае предоставления налогоплательщику услуг по дорогостоящему лечению на бесплатной основе в Справке об оплате медицинских услуг стоимость оказанных медицинских услуг может быть указана в размере 0 рублей;

- выписной эпикриз, подтверждающий назначение налогоплательщику (его ребенку) лечащим врачом соответствующих расходных медицинских материалов и их использование в ходе проведения дорогостоящего лечения;

- копии платежных документов на приобретение налогоплательщиком указанных расходных медицинских материалов.


Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л.БОНДАРЧУК
Доступ к бератору на 3 дня

Вверх