Вычет НДС по чекам запрещен?

Письмо Министерства финансов РФ №03-07-11/8245 от 14.02.2017

Минфин России ответил на вопрос о возможности вычета «входного» НДС со стоимости почтовых услуг при отсутствии счета-фактуры.

Условия для вычета НДС

Оказание услуг почтовой связи на территории РФ облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 168 НК РФ).

По общему правилу заявить вычет «входного» НДС со стоимости услуг можно, если выполняются одновременно следующие условия (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ):

• услуги приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС;

• заказчик отразил стоимость услуг в учете;

• у заказчика есть правильно оформленный исполнителем счет-фактура.

При этом в некоторых случаях Налоговый кодекс РФ дает право исполнителю не выставлять счета-фактуры, а именно (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ):

• при оказании услуг, не облагаемых НДС по статье 149 Налогового кодекса РФ;

• при оказании услуг заказчику, который не является налогоплательщиком НДС (например, применяет спецрежим) или освобожден от исполнения обязанностей плательщика НДС по статье 145 Налогового кодекса РФ, когда с таким заказчиком заключено письменное соглашение о несоставлении счетов-фактур.

Кроме того, при расчетах с физическими лицами выдача кассовых чеков с выделением суммы НДС отдельной строкой означает, что обязанность продавца предъявить покупателю сумму НДС считается исполненной (п. 7 ст. 168 НК РФ).

Вычет НДС по почтовым услугам

Очевидно, что оказание налогоплательщику НДС почтовых услуг не относится к случаям, когда исполнитель может не выставлять счета-фактуры. Поэтому в комментируемом письме Минфин России сообщил: суммы НДС по услугам почтовой связи без счетов-фактур к вычету не принимаются.

Аналогичное мнение финансовое ведомство высказывало и ранее – в отношении в отношении товаров, приобретаемых через подотчетное лицо в розничной торговле (письмо от 24.01.2017 № 03-07-11/3094). Однако данное мнение финансового ведомства не бесспорно.

Например, Президиум ВАС РФ в постановлении от 13.05.2008 № 17718/07 по делу № А40-13151/06-98-80 признал правомерным вычет «входного» НДС со стоимости товаров, приобретенных предпринимателем в розницу, на основании кассового чека с выделенной суммой НДС и при отсутствии счета-фактуры продавца. В связи с этим в случае отсутствия счета-фактуры со стоимости почтовых услуг у налогоплательщика НДС есть два варианта действий.

Если сумма «входного» НДС незначительна, и организация или предприниматель не готовы спорить из-за нее с налоговой инспекцией, им проще не заявлять вычет НДС. Учесть эту сумму в составе расходов для целей налогообложения прибыли также не получится (п. 1 ст. 170 НК РФ). В связи этим в учете организации будет отражено постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

Пример. Учет расходов на почтовые услуги

Для отправки отчетности через отделение почтовой  связи подотчетное лицо получило под отчет 500 рублей. Стоимость услуг почтовой связи составила 177 рублей (в том числе НДС  27 рублей). Подотчетное лицо представило авансовый отчет, к которому приложило кассовый чек с выделенной отдельной строкой суммой НДС. Остаток неизрасходованного аванса возвращен в кассу организации.

Бухгалтер сделает проводки:

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

- 500 руб. – выданы под отчет денежные средства.

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 71

- 177 руб. – отражены расходы на почтовые услуги, включая НДС;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- 5,40 руб. (27 х 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 71

- 223 руб. (500 – 177) – возвращен в кассу остаток неизрасходованных средств.

Если же сумма «входного» НДС существенна, и экономический субъект готов отстаивать свою позицию, то можно заявить вычет на основании кассового чека, в котором НДС со стоимости почтовых услуг выделен отдельной строкой.

При этом следует руководствоваться разъяснением Минфина России в письме от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571 (направлено для использования в работе письмо ФНС России от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097). В нем сказано: когда письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, а также решениями, постановлениями, письмами Верховного Суда РФ, налоговые органы руководствуются указанными актами и письмами судов, начиная со дня их размещения в полном объеме на официальных сайтах в сети Интернет либо со дня их официального опубликования.

Поскольку вышеупомянутое постановление Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 № 17718/07 по делу № А40-13151/06-98-80 было опубликовано, налоговая инспекция должна принять его во внимание. А так как данная позиция поддерживается рядом нижестоящих судов, в случае возникновения судебного разбирательства шансу на выигрыш у налогоплательщика НДС очень велики.