.

Вычет НДС по командировочным расходам не переносят

Письмо Федеральной налоговой службы №СД-4-3/2@ от 09.01.2017

В общем случае заявить вычет «входного» НДС можно только при соблюдении следующих условий (п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

  • приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для использования в операциях, облагаемых НДС;
  • товары (работы, услуги) приняты на учет;
  • у покупателя есть надлежащим образом оформленный  счет-фактура и первичные документы.

Однако применение вычетов по командировочным расходам имеет свои особенности.

Перенос вычета на будущее

Вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ, могут быть «перенесены на будущее» - заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

В то же время вычеты по командировочным расходам установлены пунктом 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ. В связи с этим возникает вопрос: можно ли налоговому агенту «переносить на будущее» и заявлять в течение трех лет вычет НДС, указанного в пункте 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ?

Ответ ФНС России отрицательный – такого права у организации нет. Вычет «входного» НДС по командировочным расходам организация может заявить только в налоговом периоде (квартале), когда на нее возникло право на вычет.

Если же вычет НДС по командировочным расходам заявлен в квартале, следующих после того квартала, в котором возникло право на вычет, то следует подать уточненную декларацию. Это можно сделать в течение трех лет после окончания квартала, в котором возникло право на вычет.

Вычет на основании БСО

Если командированный работник по окончании служебной поездки предъявляет в качестве подтверждения расходов на услуги гостиниц бланк строгой отчетности (БСО), оформленный на него, то для применения вычета по НДС в этом документе сумма налога должна быть выделена отдельной строкой.

При этом состав командировочных расходов, по которым налогоплательщик может применить вычет, ограничен. К таковым относятся:
- расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями;
- расходы на наем жилого помещения.

По иным видам командировочных расходов НДС-вычет не применяется.

Эксперт по налогообложению Б.Л.Сваин
Письмо Федеральной налоговой службы №СД-4-3/2@ от 09.01.2017текст документа

Письмо Федеральной налоговой службы
№СД-4-3/2@ от 09.01.2017

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу, касающемуся порядка принятия к вычету налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по товарам (работам, услугам), приобретенным на территории Российской Федерации, и сообщает следующее.

По вопросу 1

Согласно пункту 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 данной статьи Кодекса. При этом на основании пункта 5 статьи 169 Кодекса в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.

На основании подпункта "и" пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137, в строке 6 указывается полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами.

Согласно абзацу второму пункта 2 статьи 169 Кодекса ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Таким образом, в случае если в строке 6 счета-фактуры не указано наименование налогоплательщика в соответствии с учредительными документами, а указаны фамилия, имя, отчество его сотрудника, то такой счет-фактура не позволяет налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать покупателя товаров (работ, услуг). В этой связи указанный счет-фактура является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

По вопросам 2, 3

Согласно пункту 2 статьи 171 и пункту 1 статьи 172 Кодекса вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 1.1 статьи 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг).

Что касается иных вычетов НДС (например, предусмотренного пунктом 7 статьи 171 Кодекса), то право заявлять их в течение трех лет Кодексом не установлено. В связи с этим такие вычеты следует осуществлять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия, предусмотренные статьями 171 и 172 Кодекса.

В случае осуществления налогоплательщиком вычета НДС в налоговых периодах, следующих за налоговым периодом, в котором возникло право на такой вычет, налогоплательщик должен представить в налоговый орган уточненную декларацию за налоговый период, в котором возникло право на применение налогового вычета. При этом на основании положений пункта 2 статьи 173 Кодекса такую декларацию налогоплательщик может представить в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло указанное право.

По вопросу 4

На основании пункта 7 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Согласно пункту 2 статьи 264 Кодекса к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

По вопросам 5 - 7

Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Вместе с тем в соответствии с вышеуказанным пунктом 7 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезд к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

На основании пункта 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 г. N 1137, при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.

Учитывая изложенное, оформленный на командированного сотрудника бланк строгой отчетности, в котором указана сумма НДС, является основанием для вычета налога, уплаченного за услуги гостиниц.

Одновременно сообщаем, что суммы НДС, предъявленные работникам в период их служебной командировки в отношении услуг, не предусмотренных пунктом 7 статьи 171 Кодекса, вычетам не подлежат.

Аналогичная позиция содержится в письме Минфина России от 06.10.2016 N 03-07-11/58108.


Государственный советник Российской Федерации 3 класса Д.С.САТИН
Доступ к бератору на 3 дня

Вверх