.

Вычет НДС при ввозе товара посредником разрешен

Письмо Министерства финансов РФ №03-07-08/21708 от 12.04.2017

Чтобы принять к вычету НДС по ввезенным товарам, необходимо, чтобы товар был ввезен в одной из следующих таможенных процедур (п. 2 ст. 171 НК РФ):

  • выпуска для внутреннего потребления;

  • временного ввоза;

  • переработки вне таможенной территории;

  • переработки для внутреннего потребления.

Кроме того, право на вычет НДС, уплаченного таможенным органам по ввезенным товарам, возникает при условии, что:

  • товары приобретены для операций, облагаемых НДС (подп. 1, 2 п. 2 ст. 171 НК РФ).

  • товары приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

  • факт уплаты НДС подтвержден первичными документами (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Других условий для применения вычета не установлено. Например, не нужны транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров через границу РФ (письмо Минфина России от 13.03.2012 № 03-07-08/69).

Налогоплательщик может принять «ввозной» НДС к вычету, только если он сам уплатил налог или если это сделал посредник за его счет - после того, как товар будет оприходован, а также при наличии:

  • документа, подтверждающего оплату НДС посредником;

  • таможенной декларации на ввозимые товары;

  • посреднического договора, предусматривающего уплату НДС посредником с последующей компенсацией ему этой суммы (письмо Минфина России от 26.10.2011 № 03-07-08/297).

Вычет «ввозного» НДС разрешен независимо от того, является ли посредник организацией или предпринимателем, а также независимо от системы налогообложения, применяемой посредником (письма Минфина России от 29.12.2014 № 03-07-08/68143, от 25.04.2011 № 03-07-08/123). Счет-фактура в данном случае не требуется.

В книге покупок нужно указать номер таможенной декларации на ввозимые товары, которая служит подтверждающим документом для принятия сумм НДС к вычету (подп. «е» п. 6 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137).

Заявить вычет разрешено в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет ввезенных товаров (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Эксперт по налогообложению Б.Л.Сваин
Письмо Министерства финансов РФ №03-07-08/21708 от 12.04.2017текст документа

Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-08/21708 от 12.04.2017

В связи с письмом по вопросу вычета у комитента налога на добавленную стоимость, уплаченного комиссионером, приобретающим технологическое оборудование по поручению комитента, таможенному органу при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, подлежат вычету в случае использования ввезенных товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, в порядке, предусмотренном статьей 172 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 172 Кодекса установлено, что при ввозе товаров на территорию Российской Федерации вычеты сумм налога на добавленную стоимость производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Согласно подпункту "е" пункта 6 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, при отражении в книге покупок, предназначенной для определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету, суммы налога, уплаченной при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, в графе 3 "Номер и дата счета-фактуры продавца" указывается номер таможенной декларации на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации.

Таким образом, документом, служащим основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, является таможенная декларация на товары, ввозимые в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории.

В соответствии с пунктом 1 статьи 990 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Учитывая изложенное, в случае уплаты таможенным органам налога на добавленную стоимость комиссионером, приобретающим технологическое оборудование по поручению комитента, налог принимается к вычету у комитента после принятия на учет приобретенных товаров на основании документов, подтверждающих уплату налога агентом, а также таможенной декларации (ее копии) на ввозимые товары, полученной от комиссионера.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.


Заместитель директора Департамента О.Ф.ЦИБИЗОВА
Доступ к бератору на 3 дня

Вверх