.

Вычет ввозного НДС возможен без платежного поручения

Письмо Федеральной налоговой службы № СД-4-3/3108@ от 22.02.2019

С августа 2018 года в таможенной службе идет эксперимент. Импортеры при уплате таможенных платежей не оформляют платежные поручения. Все необходимые суммы, включая НДС, списывают с единого лицевого счета плательщика-импортера сами таможенники. А подтвердить вычет ввозного НДС фирма может декларацией на товары.

Импорт товаров – это их ввоз на таможенную территорию РФ из-за границы без обязательства об обратном вывозе. Факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы РФ.

Фирмы-импортеры на таможне платят НДС.

Как рассчитать сумму ввозного НДС

НДС на таможне платят одновременно с уплатой других таможенных платежей, которые ложатся на конечную стоимость закупаемой продукции, – таможенных сборов, ввозной пошлины и акциза (для подакцизного товара).

Как рассчитать сумму НДС, которую нужно заплатить на таможне, записано в статье 160 НК РФ.

Пользуются формулой:

Н = (ТС + ТП + А) × N : 100%

где:

Н – сумма НДС, которую нужно заплатить на таможне;
ТС – таможенная стоимость импортированных товаров;
ТП – сумма уплаченной таможенной пошлины (при освобождении товара от уплаты таможенных пошлин сумму ТП принимают равной 0);
А – сумма уплаченного акциза (если товары не облагаются акцизами, сумму А принимают равной 0);
N – ставка налога на добавленную стоимость, по которой облагаются импортированные товары.

Пример 1. Расчет ввозного НДС

Компания импортировала партию товара. Таможенная стоимость товара – 5000 долл. США. На таможне компания должна заплатить: сборы за таможенное оформление (на сумму НДС не влияют), таможенную пошлину и НДС.

Предположим, что курс ЦБ на дату уплаты таможенных платежей составил 65 руб./USD, ставка таможенной пошлины– 30%.

Сумма таможенной пошлины, которую нужно заплатить на таможне, составит 97 500 руб. (5000 USD × 30% × 65 руб./USD).

Ставка НДС – 20%. Сумма НДС, которую надо заплатить на таможне, составит 84 500 руб.

((5000 USD × 65 руб./USD + 97 500 руб.) × 20%).

Вычет НДС, уплаченного на таможне

НДС, уплаченный на таможне по импортированным товарам, можно принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Для вычета требуется выполнение условий, которые предусмотрены пунктами 1 и 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 НК РФ.

1. Товар ввезен в одной из перечисленных таможенных процедур:

  • выпуск для внутреннего потребления;
  • временный ввоз;
  • переработка вне таможенной территории;
  • переработка для внутреннего потребления (либо ввоз без таможенного оформления).

2. Товар приобретен для операций, облагаемых НДС.

3. Товар принят к учету.

4.Уплата НДС на таможне документально подтверждена.

Других условий для применения вычета НК РФ не устанавливает.

Напомним также, что НДС принимается к вычету в том налоговом периоде (квартале), когда импортные товары были оприходованы на балансе фирмы. Перечислены к этому времени деньги за товар иностранному партнеру или нет – значения не имеет.

Пример 2. Вычет таможенного НДС

Продолжим предыдущий пример.

Предположим, в тот же день бухгалтер компании-импортера сделал проводки:

Дебет 41 Кредит 60
— 325 000 руб. (5000 USD × 65 руб./USD) – оприходованы импортированные товары;

Дебет 19 Кредит 68
— 84 500 руб. – начислен НДС, подлежащий уплате на таможне;

Дебет 68 Кредит 51
— 84 500 руб. – уплачен НДС на таможне;

Дебет 68 Кредит 19
— 84 500 руб. – НДС, уплаченный таможне, принят к вычету.

Отражение в учете

ФТС России с августа 2018 года проводит эксперимент по оплате таможенных пошлин и налогов через единый лицевой счет плательщика (приказ ФТС России от 24.08.2018 №1329). Таможенники самостоятельно списывают сумму налога со счета импортера без детализации по платежным поручениям. В этом случае в графе «В» декларации на товары реквизиты платежек указывать не нужно. Здесь нужно отразить код вида платежа и уплаченную сумму, а также цифровой код валюты.

Поэтому в данном случае документами, подтверждающими право на вычет НДС, будут внешнеэкономический договор (контракт), инвойс (счет) и таможенная декларация, где отражена сумма НДС, уплаченного на таможне.

Также в комментируемом письме налоговики разъяснили, что следует писать в книге покупок, если фирма рассчитывается по ввозному НДС с использованием единого лицевого счета. В графе 7 «Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога» ставится прочерк. В графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» пишут сведения о регистрационных номерах деклараций на товары. Эти данные, соответственно, попадают в раздел 8 налоговой декларации «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период».

Эксперт по налогообложению Б.Л.Сваин
Письмо Федеральной налоговой службы № СД-4-3/3108@ от 22.02.2019текст документа

Письмо Федеральной налоговой службы
№ СД-4-3/3108@ от 22.02.2019

О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Федеральная налоговая служба по вопросу, касающемуся документов, подтверждающих уплату сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС, налог) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, с учетом положений письма ФТС России от 03.12.2018 N 05-13/75437, направленного в адрес Минфина России, сообщает следующее.

На основании пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) вычетам подлежат, в том числе суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса указанные налоговые вычеты производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Положения приказа ФТС России от 24.08.2018 N 1329 «Об апробации администрирования единого ресурса лицевых счетов плательщиков таможенных пошлин, налогов, открытых на уровне ФТС России, с применением комплекса программных средств «Лицевые счета - ЕЛС» предоставляют возможность осуществлять уплату таможенных и иных платежей при декларировании товаров в объеме общего остатка денежных средств по кодам бюджетной классификации в соответствии с ИНН организации без детализации до платежных документов.

Для обеспечения возможности уплаты таможенных и иных платежей при декларировании товаров в объеме общего остатка денежных средств по коду бюджетной классификации без детализации до платежных документов в случае, если лицо, указанное в 14 графе декларации на товары (утверждена решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 257), использует единый лицевой счет, в графе «В» декларации на товары реквизиты платежных документов и способ уплаты таможенного платежа, иного платежа, взимание которого возложено на таможенные органы не заполняются. При этом в графе «В» декларации на товары подлежит обязательному заполнению код вида платежа, сумма уплаченного таможенного платежа, иного платежа, взимание которого возложено на таможенные органы, цифровой код валюты уплаты.

В соответствии со статьями 135, 136, 175, 186 и 208 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в отношении товаров, помещаемых под таможенные процедуры, предусмотренные вышеуказанными статьями Таможенного кодекса, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом декларации на товары и подлежит исполнению при применении соответствующей таможенной процедуры.

С учетом изложенного, для целей применения вычетов сумм налога, уплаченных налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах, указанных в пункте 2 статьи 171 Налогового кодекса, документом, подтверждающим уплату суммы НДС, может являться декларация на товары, в которой содержатся сведения, свидетельствующие о выпуске товаров в соответствующей таможенной процедуре, а также сведения о сумме исчисленного и уплаченного налога по соответствующему коду вида платежа.

При отражении в книге покупок (приложение N 4 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137) суммы налога, уплаченной при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в вышеуказанном случае, в графе 7 «Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога» ставится прочерк.

Сведения о регистрационных номерах деклараций на товары, согласно подпункту «е» пункта 6 раздела II Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС (приложение N 4 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137), указываются в графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца».

В указанном порядке производится заполнение аналогичных показателей по соответствующим строкам раздела 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@.

Одновременно сообщается, что согласно формату представления сведений из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период, передаваемых в налоговой декларации по НДС в электронной форме (приложение N 4 к приказу Федеральной налоговой службы от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@), присутствие элемента «Сведения о документе, подтверждающем уплату налога» в файле обмена необязательно.


Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса Д.С.САТИН
Доступ к бератору на 3 дня

Вверх