Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
Выдача трудовой книжки – реализация товара, облагаемая НДС
Письмо Министерства финансов РФ № 03-07-09/52577 от 16.07.2019
Владельцем трудовой книжки является работник, которому она выдана. Фирма, принявшая на работу нового сотрудника без трудовой книжки, за плату выдает ему в собственность бланк документа, в этом случае являющийся товаром. Передача права собственности на товары, работы или услуги признают реализацией. А операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ облагают НДС.
Первая трудовая книжка
ТК РФ предусматривает, что при заключении трудового договора впервые работодатель должен оформить работнику трудовую книжку (ст. 65 ТК РФ). В рамках требований статьи 66 ТК РФ утверждены Правила ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей (постановление Правительства РФ от 16.04.2003 г. №225 «О трудовых книжках», далее – Правила).
Согласно пункту 44 Правил работодатель должен постоянно иметь в наличии необходимое количество бланков трудовых книжек (вкладышей в них). А при выдаче работникам трудовой книжки (вкладыша в нее) работодатель взимает с него плату (п. 47 Правил).
Однако если кадровик заполнит трудовую книжку неправильно или произойдет ее порча (не по вине работника), стоимость негодного бланка оплатит работодатель.
НДС при выдаче трудовой книжки
На протяжении долгого времени операции по выдаче работникам трудовых книжек и вкладышей в них чиновники традиционно рассматривают как объект обложения НДС. Этого, в частности, придерживается Минфин в письме от 19.05.2017 № 03-03-06/1/30818. Такова и совместная позиция Минфина и ФНС, изложенная в письме от 23.06.2015 г. № ГД-4-3/10833@. Причем обложение НДС должно идти независимо от характера передачи бланка – на возмездной или на безвозмездной основе.
Действительно, никаких особенностей исчисления НДС по операциям передачи работникам трудовых книжек НК РФ не устанавливает.
Напомним, что реализация имущества на территории РФ в общем случае является объектом налогообложения НДС (подп.1 п.1 ст.146 НК РФ).
Реализацией товаров признается переход права собственности на товары (п.1 ст.39 НК РФ).
Именно это и происходит при передаче работодателем работнику трудовых книжек и вкладышей в них.
В комментируемом письме приведены такие же рассуждения.
Если работодатель является плательщиком НДС, то при передаче трудовой книжки (вкладыша в нее) в собственность работнику (за деньги или бесплатно) у него возникает обязанность начисления НДС с ее покупной стоимости.
При этом нужно оформить счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать ее в книге продаж (п. 3 ст. 168 НК РФ, подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утв. Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
Входной НДС по приобретенным трудовым книжкам принимают к вычету после принятия их на учет при соблюдении других условий для предъявления входного НДС к вычету, а именно, при наличии счета-фактуры и первичных документов (ст. ст. 169, 171, 172 НК РФ).
Старые запасы
А что, если бланки трудовых книжек были приняты на учет в 2018 году и раньше? В этом случае входной НДС по ним был принят к вычету по действующей до 2019 года ставке 18%.
С 01.01.2019 года ставка НСД с 18 % увеличилась до 20 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Изменения внесены Федеральным законом от 03.08.2018 № 303-ФЗ (Далее – Закон 303-ФЗ). Ставка 20 % применяется в отношении товаров, отгруженных, переданных, начиная с 01.01.2019 года (п. 4 ст. 5 Закона № 303-ФЗ). Никаких специальных норм при реализации товаров, приобретенных до 01.01.2019 года, Закон № 303-ФЗ не содержит.
Поэтому выдача трудовых книжек в 2019 году облагается по ставке 20%, несмотря на то, что при покупке трудовых книжек фирма уплатила и приняла к вычету НДС по ставке 18%.
Цена реализации
Возникает еще один вопрос: вправе ли работодатель продавать трудовые книжки (вкладыши в них) работнику по цене выше закупочной, т. е. с наценкой?
Ответ найдем в пункте 47 Правил. Размер платы за переданную работнику трудовую книжку (вкладыш в нее) определяют исходя из размера расходов на ее приобретение. То есть работодатель не имеет права продавать работнику трудовую книжку (вкладыш в нее) по цене выше той, которую заплатил сам.
Пример. Учет НДС при выдаче трудовых книжек сотрудникам
Фирма в 2018 году сделала запас бланков трудовых книжек для отдела кадров и приобрела 100 бланков трудовых книжек по цене одного бланка 118 руб. (в том числе НДС 18% – 18 руб.). Общая сумма покупки составила 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.).
Покупку трудовых книжек в 2018 году бухгалтер отразил в учете так:
Дебет 60 Кредит 51
— 11 800 руб. – оплачен счет поставщику;
Дебет 41 Кредит 60
— 10 000 руб. – оприходованы бланки трудовых книжек;
Дебет 19 Кредит 60
— 1800 руб. – учтен НДС по приобретенным бланкам;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 1800 руб. – НДС по приобретенным бланкам принят к вычету.
В 2019 году фирма приняла на работу 12 новых сотрудников (молодых специалистов), которым за плату были выданы трудовые книжки.
Бухгалтер сделал такие проводки:
Дебет 91 Кредит 41
— 1200 руб. (100 руб. × 12 шт.) – списана стоимость выданных бланков;
Дебет 90 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— 240 руб. (1200 руб. × 20%) – начислен НДС к уплате со стоимости выданных бланков трудовых книжек.
Письмо Министерства финансов РФ
№ 03-07-09/52577 от 16.07.2019
В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при выдаче работникам трудовых книжек или вкладышей в них Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.
Согласно статье 146 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость являются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом особенностей применения налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) по стоимости их приобретения указанной главой Кодекса не установлено.
В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров признается передача права собственности на товары.
В соответствии со статьей 65 Трудового кодекса Российской Федерации при заключении трудового договора впервые трудовая книжка оформляется работодателем.
Согласно пункту 47 Правил ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 16 апреля 2003 г. № 225 «О трудовых книжках», при выдаче работнику трудовой книжки или вкладыша в нее работодатель взимает с него плату, размер которой определяется размером расходов на их приобретение, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 34 и 48 указанных Правил.
Таким образом, операции по выдаче работодателем работникам трудовых книжек или вкладышей в них, в том числе по стоимости их приобретения, являются операциями по реализации товаров и, соответственно, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Пунктом 1 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137 (далее - Правила), установлено, что продавцы ведут книгу продаж, применяемую при расчетах по налогу на добавленную стоимость, на бумажном носителе либо в электронном виде, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению).
Пунктом 3 данных Правил установлено, что в книге продаж подлежат регистрации составленные и (или) выставленные счета-фактуры для компенсации суммы налога на добавленную стоимость при реализации товаров физическому лицу.
Таким образом, при выдаче работнику трудовой книжки или вкладышей к ней организации-работодателю возможно выписать в одном экземпляре счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
