Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
Взносы при УСН по пониженным тарифам
Письмо Министерства финансов РФ №03-15-06/10858 от 21.02.2018
Налогоплательщики, применяющие УСН и осуществляющие определенные социально значимые виды деятельности, имеют право на применение пониженного тарифа страховых взносов (подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ). Для применения пониженных тарифов взносов налогоплательщикам следует соблюдать условия по размеру выручки и доле льготных доходов в общей сумме доходов.
Льготный вид экономической деятельности признается основным при условии, что доля доходов в связи с его осуществлением составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов (п. 6 ст. 427 НК). Чтобы посчитать эту долю, доходы от льготного вида деятельности нужно разделить на общую сумму доходов и умножить на 100 процентов.
Пример. Доля дохода для пониженных тарифов взносов
Организация – производитель пищевых продуктов заработала за год 17 000 000 рублей по этому виду деятельности, который является для нее основным. Общий годовой доход организации - 20 000 000 рублей.
Доля доходов от основного вида деятельности составляет 85% (17 000 000 : 20 000 000 х 100%).
Общий объем доходов определяется путем суммирования доходов, указанных в пункте 1, а также в подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ, в котором говорится о доходах, не учитываемых при налогообложении на основании статьи 251 Налогового кодекса РФ. Это, например, средства, полученные по договорам кредита и займа, полученные агентами и фактически принадлежащие принципалам, взносы учредителей, целевое финансирование и др.
Означает ли, что все необлагаемые доходы необходимо включить в знаменатель формулы, что, несомненно, снизит долю льготных доходов и приведет к потере права на пониженный тариф страховых взносов?
Минфин России так не считает. Например, не нужно включать в общий объем доходов беспроцентные займы. Они к доходам отношения не имеют, поскольку подлежат возврату.
Письмо Министерства финансов РФ
№03-15-06/10858 от 21.02.2018
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 12.01.2018 по вопросу отнесения полученного организацией на упрощенной системе налогообложения (далее - УСН) беспроцентного займа к доходам от осуществления основного вида экономической деятельности в целях применения пониженных тарифов страховых взносов, установленных подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и сообщает.
Исходя из положений подпункта 5 пункта 1 и подпункта 3 пункта 2 статьи 427 Кодекса (в редакции Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 335-ФЗ)) для плательщиков страховых взносов - организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых являются виды деятельности в производственной и социальной сферах, на период до 2018 года (включительно) установлен совокупный пониженный тариф страховых взносов в размере 20% при соблюдении условий о предельной сумме доходов за налоговый период (не более 79 млн рублей).
Согласно пункту 6 статьи 427 Кодекса соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный подпунктом 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов. Общий объем доходов определяется путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса.
При этом действие положений подпункта 5 пункта 1 и пункта 6 статьи 427 Кодекса в редакции Федерального закона N 335-ФЗ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2017 года (пункт 9 статьи 9 Федерального закона N 335-ФЗ).
Таким образом, исходя из новой редакции пункта 6 статьи 427 Кодекса в общий объем доходов плательщиков на УСН для целей применения пониженных тарифов страховых взносов включаются доходы, указанные в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса, т.е. как учитываемые, так и не учитываемые при определении объекта налогообложения для уплаты налога при применении УСН.
При этом полученный организацией беспроцентный заем не может быть включен как в общий объем доходов, так и в долю доходов в связи с осуществлением основного вида экономической деятельности, поскольку указанные средства подлежат возврату.
