Займы сотрудникам на погашение кредитов – не расходы?

Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/53645 от 22.08.2017

Работодатель вправе помочь сотруднику, взявшему ипотечный кредит на приобретение жилого помещения, путем:

• возмещения ему уплаченных процентов по ипотечному кредиту;

• выдачи ему займа, в том числе беспроцентного, для погашения ипотечного кредита.

Возмещение процентов по кредиту

Выплаты работникам в возмещение уплаченных ими процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилого помещения учитываются в составе расходов на оплату труда. В том числе - если жилое помещение оформлено в общую долевую либо в общую совместную собственность работника и его супруги (супруга). Такие расходы признаются в размере, не превышающем трех процентов от суммы расходов на оплату труда в целом по организации (п. 24.1 ст. 255 НК РФ, письмо Минфина России от 13.01.2014 № 03-03-07/291).

Данные возмещения освобождены от обложения страховыми взносами, установленными Налоговым кодексом РФ, и страховыми взносами «на травматизм». Возмещения также не облагаются НДФЛ, но только если учитываются в составе «налоговых» расходов (п. 40 ст. 217, подп. 13 п. 1 ст. 422 НК РФ, подп. 14 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

В бухгалтерском учете суммы возмещения работникам процентов по кредиту на приобретение жилого помещения включаются в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Пример.  Возмещение работникам уплаченных процентов

Коллективным договором ООО «Вектор» установлено, что работникам возмещаются затраты на уплату процентов по займам и кредитам, полученным ими на приобретение и строительство жилых помещений.

За I квартал возмещение процентов по кредитам работникам – налоговым резидентам РФ составило 30 000 рублей. Расходы на оплату труда в целом по организации за этот же период - 750 000 рублей. Значит, в расходах по налогу на прибыль можно учесть только часть возмещения в сумме 22 500 рублей (750 000 х 3%).

Превышение составило 7500 рублей (30 000 – 22 500). С этой суммы организация должна удержать НДФЛ по ставке 13 процентов – в размере 975 рублей (7500 х 13%). А страховыми взносами не облагается полная сумма возмещения.

Бухгалтер сделает следующие проводки:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 73

- 30 000 руб. – возмещение процентов по кредитам отнесено на прочие расходы;

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

- 975 руб. – удержан НДФЛ с сумм возмещения;

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 51 (50)

- 29 025 руб. (30 000 – 975) – выплачено возмещение работникам.

Так как возмещение включено в состав расходов в бухучете – в сумме 30 000 рублей, а в налоговом учете – в сумме 22 500 рублей, организация должна отразить отложенный налоговый актив:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- 1500 руб. (7500 x 20%) - начислен отложенный налоговый актив.

Выдача займа для погашения кредита

Если же сотруднику выдается заем на погашение ипотечного кредита, то у организации-работодателя не возникает расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли. Ведь средства, переданные организацией по договорам кредита или займа, не учитываются в составе расходов (п. 12 ст. 270 НК РФ).

А значит, освобождения от НДФЛ и страховых взносов не применяются. То есть у работника возникает объект налогообложения НДФЛ и база для обложения страховыми взносами.