Земельная декларация обновлена на 2018 год

Приказ Федеральной налоговой службы №ММВ-7-21/118@ от 02.03.2018

С отчетности за 2018 год для организаций обновлены форма налоговой декларации по земельному налогу, порядок ее заполнения (далее – Порядок) и электронный формат, утвержденные приказом ФНС России от 10.05.2017 № ММВ-7-21/347@. Действующая сейчас форма налоговой декларации утратит силу с 02.06.2018.

Кто сдает декларацию

Отчитаться по земельному налогу за 2018 год должны будут организации в отношении земельных участков (п. 1 ст. 388, п. 1 ст. 389 НК РФ):

• принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования;

• признаваемых объектом налогообложения – то есть расположенных в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен земельный налог.

Индивидуальным предпринимателям отчитываться по земельному налогу не нужно, поэтому форма декларации на них не рассчитана (п. 1 ст. 398 НК РФ).

Что изменилось в декларации

На всех листах декларации изменились штрих-коды.

Раздел 2 «Расчет налоговой базы и суммы земельного налога» обновленной декларации заполняется в нескольких экземплярах, если в течение календарного года изменилась кадастровая стоимость участка вследствие (п. 5.1 Порядка):

• изменения вида его разрешенного использования;

• перевода его из одной категории земель в другую;

• изменения площади земельного участка.

Также придется заполнить несколько разделов 2 декларации, если в течение календарного года изменился с 2 на 4 размер коэффициента, применяемого при расчете налога в отношении участков, полученных в собственность для осуществления на них жилищного строительства. В этом случае:

• по строке 040 одного листа раздела 2 указывается значение "1", а по строке 040 второго листа раздела 2 указывается значение "2" (п. 5.6 Порядка);

• по строке 130 раздела 2 указывается количество полных месяцев владения земельным участком в календарном году с учетом периода строительства, указанного в строке 040 раздела 2 (п. 5.15 Порядка);

• по строке 140 раздела 2 указывается отношение количества полных месяцев владения участком в календарном году с учетом периода строительства, указанного в строке 040 раздела 2, к числу календарных месяцев в году. Например, если право на построенный объект недвижимости зарегистрировано 1 апреля, то при указании по строке 040 значения "1" по строке 140 указывается "0,2500", а при указании по строке 040 значения "2", по строке 140 указывается "0,7500". (п. 5.16 Порядка).

Отражать показатель по строке 050 раздела 2 обновленной декларации следует в соответствии с пунктами 1, 2, 3, 8 статьи 391 Налогового кодекса РФ, детальные указания по заполнению строки 050 исключены из пункта 5.7 Порядка.

В разделе 2 появилась новая строка 145 "Коэффициент Ки". Этот коэффициент применяется, если кадастровая стоимость земельного участка изменилась вследствие:

• изменения вида разрешенного использования участка;

• перевода участка из одной категории земель в другую;

• изменения площади участка.

Коэффициент Ки определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых в данном году участок имел кадастровую стоимость, установленную для данного вида разрешенного использования, категории земель, значения площади, к числу календарных месяцев в отчетном периоде или в календарном году. Значение коэффициента указывается в виде десятичной дроби с точностью до десятитысячных долей.

Пример. Расчет коэффициента Ки

Предположим, изменения в связи с уменьшением площади участка внесены в Единый государственный реестр недвижимости 10.11.2017.

Если по строке 050 раздела 2 отражается кадастровая стоимость участка по состоянию на 1 января текущего года, то коэффициент Ки указывается по строке 145 как:

Ки = 10 мес.: 12 мес. = 0,8333.

Если по строке 050 раздела 2 отражается измененная кадастровая стоимость вследствие изменения площади участка, то коэффициент Ки указывается как:

Ки = 2 мес.: 12 мес. = 0,1667.

В связи с появлением коэффициента Ки изменился расчет показателя по строке 150 раздела 2 (п. 5.18 Порядка). Теперь он рассчитывается как деленное на сто произведение налоговой базы, указанной по строке 110, налоговой ставки, указанной по строке 120, коэффициента Кв, указанного по строке 140, и коэффициента Ки, указанного по строке 145 (при наличии).

Иными словами, показатель по строке 150 определяется так:

• при отсутствии коэффициента Ки - строка с кодом 110 x строка с кодом 120 x строка с кодом 140) : 100;

• при наличии коэффициента Ки - строка с кодом 150 = (строка с кодом 110 x строка с кодом 120 x строка с кодом 140 x строка с кодом 145) : 100.

Если же декларация представляется по участкам, полученным в собственность для осуществления жилищного строительства, то показатель по строке 150 определяется как деленное на сто произведение значений по строкам с кодами 110, 120 и 140 и коэффициента 2, если по строке 040 указано "1", или коэффициента 4, если по строке 040 указано "2".

Иными словами, показатель по строке 150 определяется так:

• при отсутствии коэффициента Ки - строка с кодом 110 x строка с кодом 120 x строка с кодом 140) : 100) x 2;

• при наличии коэффициента Ки - строка с кодом 110 x строка с кодом 120 x строка с кодом 140 x строка с кодом 145) : 100) x 2;

• при отсутствии коэффициента Ки - строка с кодом 110 x строка с кодом 120 x строка с кодом 140) : 100) x 4;

• при наличии коэффициента Ки - строка с кодом 110 x строка с кодом 120 x строка с кодом 140) : 100 x строка с кодом 145) x 4.

По строке 250 раздела 2 указывается сумма налога к уплате в бюджет за год в рублях. Если в субъекте РФ установлена льгота по земельному налогу в виде снижения налоговой ставки, то показатель по строке 250 рассчитывается как строка 110 x строка 120 x строка 140 : 100 (п. 5.28 Порядка).

Как сдать декларацию

Организации, не являющимся крупнейшими налогоплательщиками, сдают декларацию в налоговую инспекцию по месту нахождения земельного участка, не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным налоговым периодом – календарным годом (п. п. 1, 3 ст. 398 НК РФ). А крупнейшие налогоплательщики отчитываются по месту своего учета. При этом, если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, окончание срока переносится на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Сдать декларацию организация может:

• в канцелярию налоговой инспекции – лично или через представителя;

• по почте – ценным письмом с описью вложения;

• в электронной форме по ТКС с усиленной квалифицированной электронной подписью.