Земельный налог – с коэффициентом владения

Письмо Министерства финансов РФ №03-05-04-02/9667 от 16.02.2018

Минфин России ответил на вопрос о расчете земельного налога в ситуации, когда в течение года в результате раздела земельного участка образовались новые участки.

Плательщики земельного налога

Платить земельный налог должны организации и физические лица в отношении земельных участков (п. 1 ст. 388, п. 1 ст. 389 НК РФ):

• принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования;

• признаваемых объектом налогообложения – то есть расположенных в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен земельный налог.

Права собственности и постоянного (бессрочного) пользования возникают у организации с момента государственной регистрации участка. Доказательством существования зарегистрированных прав на участок признается запись в Едином государственном реестре прав (ЕГРП). Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей в ЕГРП.

Налоговая база и налоговая ставка

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января календарного года (п. 1 ст. 391 НК РФ). Для определения кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель в соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (п. 2 ст. 66 ЗК РФ).

Если земельный участок образован в течение года, то налоговая база в этот год определяется как кадастровая стоимость участка на дату его постановки на государственный кадастровый учет (п. 1 ст. 391 НК РФ).

По окончании календарного года налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, за исключением земельных участков, приобретенных (полученных) организациями в собственность для жилищного строительства (п. п. 1, 15 ст. 396 НК РФ).

Налоговая ставка устанавливается на муниципальном уровне (в том числе законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в пределах, определенных Налоговым кодексом РФ. В зависимости от категорий земель или разрешенного использования земельного участка могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки.

Расчет земельного налога

Сумму земельного налога (авансовых платежей по нему) организации рассчитывают самостоятельно (п. 2 ст. 396 НК РФ).

В случае возникновения (прекращения) у организации права собственности или права постоянного (бессрочного) пользования на земельный участок или его долю налог (авансовый платеж) исчисляется с учетом коэффициента владения. Этот коэффициент рассчитывается как отношение числа полных месяцев, в течение которых участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании) организации, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Если права на участок возникли до 15-го числа включительно, то налог за этот месяц платит новый собственник (пользователь) участка. Если же права перешли после 15-го числа месяца, то платить налог за этот месяц должен прежний собственник (пользователь).

Пример. Расчет земельного налога при разделе участка

ООО «Вектор» платит земельный налог по ставке 1 процент и владеет земельным участком, кадастровая стоимость которого по состоянию на 01.01.2017 составляет 40 000 000 рублей и который был разделен на два одинаковых участка 05.08.2018.

В ЕГРН внесена запись о прекращении права «Вектора» на первый участок и в этот же день зарегистрированы права «Вектора» на оба вновь образованных участка. Кадастровая стоимость каждого из новых участков составляет 20 000 000 рублей.

Коэффициент владения для расчета налога по первому участку равен 0,58 (7 мес. : 12 мес.). За 2018 год по нему нужно заплатить земельный налог в сумме 232 000 рублей (40 000 000 х 1% х 0,58).

Коэффициент владения для расчета налога по каждому из новых участков равен 0,42 (5 мес. : 12 мес.). За 2018 год по каждому из участков нужно заплатить налог в сумме 84 000 рублей (20 000 000 х 1% х 0,42).