.
^ Наверх

Вы работаете в бераторе в режиме ограниченного доступа. Для вас скрыта часть разделов и сервисов. Чтобы открыть для себя все возможности бератора, оформите подписку.

На странице
Показать

Как исправить ошибки бухучета

Последний раз обновлено:

Помимо ошибок, обнаруженных в ходе инвентаризации, бухгалтер может найти и собственные недочеты. Все выявленные ошибки и их последствия нужно обязательно исправлять.

Порядок исправления ошибок, допущенных в бухгалтерском учете, содержится в ПБУ 22/2010, которое утверждено приказом Минфина России от 28 июня 2010 года № 63н. При этом следует разграничивать ошибки и неточности (пропуски), выявляющиеся при получении новой информации. Порядок исправления ошибок в бухучете зависит от существенности ошибки и от периода ее обнаружения.

Как различать ошибки и неточности

Ошибкой признается неправильное отражение или неотражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете или в бухгалтерской отчетности фирмы.

В то же время не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения таких фактов хозяйственной деятельности (п. 2 ПБУ 22/2010).

Пример. Что не является ошибкой бухучета

Вы отразили операцию поступления в учете, а спустя время поставщик сообщает, что в представленных им документах неверно указана цена продукции. Это для вашей фирмы не будет ошибкой. Это новая информация, на основании которой в вашем учете будет отражен новый факт хозяйственной жизни - исправленный документ.

Причины появления ошибок в учете

В ПБУ 22/2010 перечислены причины появления ошибок в учете, например, общие:

  • неправильное применение бухгалтерского законодательства;
  • неправильное применение учетной политики организации;
  • неточности в вычислениях;
  • неправильная классификация или оценка фактов хозяйственной жизни;
  • недобросовестные действия должностных лиц организации и др.

Бывают и специфические ошибки:

  • необоснованный зачет между статьями активов и пассивов, между дебиторской и кредиторской задолженностью, между прочими доходами и расходами;
  • выручка в отчете о финансовых результатах не показывается отдельно по видам деятельности (см п. 18.1 ПБУ 9/99 «Доходы организации»: «Выручка, прочие доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т. п.), составляющие 5 и более процентов в общем объеме доходов организации за отчетный период, должны показываться в Отчете по каждому виду в отдельности»);
  • авансы и предоплаты за весь срок действия договора отражаются на счете 97 как расходы будущих периодов;
  • нарушение методики формирования показателей и оценки статей бухгалтерского баланса и др.

Ошибки существенные и несущественные

Ошибки подразделяются на существенные и несущественные. Это оказывает влияние на порядок их исправления.

Ошибка считается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, которые принимаются ими на основе бухгалтерской отчетности за этот период (п. 3 ПБУ 22/2010). Критерий существенности каждая фирма устанавливает в учетной политике самостоятельно. Одним из них может быть общепринятый уровень существенности, составляющий 5%. Некоторые устанавливают этот уровень выше, например 10%, исходя из критерия наложения санкций за грубые нарушения в учете (ст.15.11 КоАП РФ).

Приказ Минфина от 7 февраля 2020 года № 19н внес поправки в ПБУ 22/2010. Они учитывают изменения, внесенные закон о бухучете. Поправки меняют формулировку «пересмотренная бухгалтерская отчетность» на «исправленная бухгалтерская отчетность». Таким образом, отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена, именуется исправленная бухгалтерская отчетность.

Виды ошибок в зависимости от периода выявления

Порядок исправления ошибок зависит не только от того, являются они существенными или несущественными. Важно учитывать, в какой момент они обнаружены. В зависимости от периода выявления ошибки подразделяются на:

  • ошибки отчетного года, выявленные до его окончания;
  • ошибки отчетного года, выявленные после его окончания, но до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности;
  • существенные ошибки предыдущего года, выявленные после даты подписания годовой отчетности, но до даты ее представления собственникам фирмы;
  • существенные ошибки предыдущего года, выявленные после представления годовой отчетности собственникам фирмы, но до даты утверждения этой отчетности;
  • cущественные ошибки предыдущего года, выявленные после утверждения годовой отчетности;
  • несущественные ошибки предыдущего года, выявленные после даты подписания годовой отчетности.

Рассмотрим подробнее, как необходимо вносить исправления в бухгалтерский учет и отчетность.

Ошибка отчетного года, выявленная до его окончания

Ошибку отчетного года, выявленную до его окончания, исправляют, добавляя корректировочные проводки в том месяце, в котором она выявлена. Результаты исправлений учитывают при формировании показателей годовой бухгалтерской отчетности.

Пример. Ошибка отчетного года, выявленная до его окончания

В ноябре текущего года бухгалтер АО «Актив» обнаружил, что в июле этого же года не была учтена сумма расходов по аренде помещения. Сумма неучтенных расходов равна 50 000 руб. (без НДС). Бухгалтер «Актива» в ноябре сделал проводку:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60

– 50 000 руб. – отражена сумма расходов на аренду помещения в июле.

Ошибка отчетного года, выявленная после его окончания, но до даты подписания годовой отчетности

Если ошибка за отчетный год обнаружена в начале следующего года при формировании годовой бухгалтерской отчетности, нужно сделать корректировочные проводки декабрем прошедшего года. Записи делают по тем же счетам бухучета, на которых обычно следует отражать эту операцию.

Пример. Ошибка отчетного года, выявленная после его окончания, но до даты подписания годовой отчетности

Вернемся к примеру 1. Предположим, бухгалтер «Актива» обнаружил ошибку не в ноябре прошедшего года, а в феврале текущего. Годовая бухгалтерская отчетность еще не была составлена и подписана. Бухгалтер «Актива» сделает проводку:

31 декабря

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60

– 50 000 руб. – отражена сумма расходов на аренду помещения в июле.

Результаты исправлений такой ошибки сразу учитываются при формировании годовой бухгалтерской отчетности АО «Актив» за прошедший год.

Существенная ошибка предыдущего года, выявленная после даты подписания годовой отчетности, но до даты ее представления собственникам фирмы

Эту ошибку исправляют в таком же порядке, как и в предыдущей ситуации (см. пример 2). То есть делают корректировочные проводки, датированные декабрем прошедшего года. При этом если подписанная годовая отчетность уже была представлена каким-либо другим пользователям (например, в налоговую инспекцию, банк, Росстат и т. д.), то взамен нее следует представить исправленную бухгалтерскую отчетность.

Существенная ошибка предыдущего года, выявленная после представления годовой отчетности собственникам фирмы, но до даты утверждения этой отчетности

И в этом случае существенную ошибку исправляют так, как показано в примере 2, – корректировочными проводками, датированными декабрем минувшего года. По всем адресам, куда была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность, нужно сдать исправленную. Кроме того, к исправленной бухгалтерской отчетности оформляют пояснения, где указывают причины корректировки этой отчетности.

Существенная ошибка предыдущего года, выявленная после утверждения годовой отчетности

Обратите внимание! Утвержденную годовую отчетность исправлять нельзя (п. 10 ПБУ 22/2010).

Если существенная ошибка предыдущего года была обнаружена после утверждения бухгалтерской отчетности, ее исправляют непосредственно в том текущем отчетном периоде, в котором она была обнаружена (п. 9 ПБУ 22/2010). При этом корреспондирующим счетом в исправительных проводках должен быть счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Затем следует пересчитать соответствующие показатели прошлых отчетных периодов, которые отражаются в бухгалтерской отчетности текущего года, в котором обнаружена ошибка, как если бы эта ошибка никогда не была допущена. Такой метод правки называют ретроспективным пересчетом. Например, при выявлении в 2020 году ошибки, допущенной в 2019 году, корректировать нужно только показатели отчетности 2020 года. При этом в балансе нужно пересчитать вступительное сальдо на 1 января 2020 года, как если бы неточность в 2019 году не была допущена. А в отчетах о финансовых результатах изменить сравнительные данные за все аналогичные периоды, начиная с того, в котором ошибка была совершена.

Пример. Существенная ошибка предыдущего года, выявленная после утверждения годовой отчетности

Воспользуемся условиями примера 1. Допустим, бухгалтер «Актива» в мае текущего года обнаружил ошибку по списанию расходов на аренду помещения за июль прошлого года. Сумма неучтенных расходов составила 50 000 руб. (без НДС). К этому времени годовая бухгалтерская отчетность фирмы уже была утверждена. Согласно учетной политике «Актива» такая сумма ошибки считается существенной.

Бухгалтер «Актива» в мае текущего года сделал такую проводку:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ 60

– 50 000 руб. – отражена сумма расходов на аренду помещения в июле предыдущего года.

Несущественная ошибка предыдущего года, выявленная после даты подписания годовой отчетности

Несущественную ошибку прошлого года, обнаруженную уже после подписания бухгалтерской отчетности за год, исправляют в том месяце текущего года, в котором она выявлена. При этом прибыли (убытки) прошлых лет, которые появляются при исправлении подобных ошибок, списывают на прочие доходы и расходы текущего отчетного периода записями по счету 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 14 ПБУ 22/2010). Тем самым несущественные ошибки участвуют в формировании финансового результата текущего года.

Обратите внимание: при исправлении несущественных ошибок подписанную бухгалтерскую отчетность предыдущего года не пересматривают, сравнительные показатели за прошлые отчетные годы не корректируют.

Пример. Несущественная ошибка предыдущего года, выявленная после даты подписания годовой отчетности

В марте текущего года бухгалтер ООО «Пассив» обнаружил ошибку за август предыдущего. Списание расходных материалов для принтера на сумму 250 руб. (без учета НДС) не было отражено в бухучете. Бухгалтерская отчетность за минувший год была представлена в налоговую инспекцию, но еще не утверждена участниками фирмы. Согласно учетной политике «Пассива» ошибка в такой сумме является несущественной. Бухгалтер «Пассива» сделал такую проводку:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Убытки прошлых лет» КРЕДИТ 10 субсчет «Прочие материалы»

– 250 руб. – списана стоимость расходных материалов для принтера.

Ошибки малых предприятий

Малые предприятия имеют право исправлять существенные ошибки прошлых лет, выявленные после утверждения годовой бухгалтерской отчетности, в упрощенном порядке по правилам пункта 14 ПБУ 22/2010, без ретроспективного пересчета. Напомним, что критерии субъектов малого предпринимательства приведены в статье 4 Федерального закона от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

Кто относится к малым предприятиям

Федеральный закон № 209-ФЗ от 24 июля 2007 «О малом и среднем предпринимательстве» выделяет такие группы субъектов МСП:

  • индивидуальные предприниматели;
  • крестьянские (фермерские) хозяйства;
  • хозяйственные общества;
  • хозяйственные партнерства;
  • производственные кооперативы;
  • сельскохозяйственные потребительские кооперативы;
  • социальные предприятия.

Для них должны выполняться следующие условия:

1. Для хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств должно быть выполнено хотя бы одно из следующих требований:

а) суммарная доля участия государства, субъектов РФ, муниципальных образований, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов в уставном капитале ООО не превышает 25% или не более чем 25% голосующих акций акционерного общества. А суммарная доля участия иностранных юридических лиц и (или) юридических лиц, не являющихся субъектами СМП, не превышает 49% или не более чем 49% голосующих акций акционерного общества;

б) акции акционерного общества, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, отнесены к акциям высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики;

в) деятельность хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, и др.), исключительные права на которые принадлежат учредителям соответственно таких хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств - бюджетным, автономным научным учреждениям либо являющимся бюджетными учреждениями, автономными учреждениями образовательным организациям высшего образования;

г) хозяйственные общества, хозяйственные партнерства получили статус участника проекта «Сколково»;

д) учредителями (участниками) хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств являются юридические лица, включенные в утвержденный Правительством РФ перечень юрлиц, предоставляющих государственную поддержку инновационной деятельности. Юридические лица включаются в данный перечень, при условии соответствия одному из критериев:

  • юридические лица являются публичными акционерными обществами, не менее 50% акций которых находится в собственности государства, или хозяйственными обществами, в которых данные ПАО имеют право прямо и (или) косвенно распоряжаться более чем 50% уставного капитала таких обществ, либо имеют возможность назначать единоличный исполнительный орган и (или) более половины состава коллегиального исполнительного органа;
  • юридические лица являются государственными корпорациями;
  • юридические лица созданы в соответствии с Федеральным законом от 27 июля 2010 года № 211-ФЗ «О реорганизации Российской корпорации нанотехнологий»;

е) участниками ООО являются только общероссийские общественные объединения инвалидов и (или) их отделения (территориальные подразделения) и в таких ООО за предшествующий год среднесписочная численность инвалидов по отношению к другим работникам составляет не менее чем 50%, а доля оплаты труда инвалидов в фонде оплаты труда - не менее чем 25%.

2. Среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать:

  • от 101 до 250 человек включительно для средних предприятий;
  • до 100 человек включительно для малых предприятий;
  • до 15 человек - для микропредприятий.

3. Доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год не должна превышать:

  • 120 млн. руб. для микропредприятий;
  • 800 млн. руб. для малых предприятий;
  • 2 млрд. руб. для средних предприятий.

Обратите внимание: для ИП действуют те же критерии разделения на малый и средний бизнес - по доходам и количеству работников. ИП, которые работают в одиночку, оценивают по полученной за год выручке. ИП на патенте относятся к микропредприятиям.

Категория субъекта малого и среднего предпринимательства будет меняться, если значения дохода и численности работников будут выше или ниже предельных значений в течение трех следующих друг за другом календарных лет.

Предприятия малого бизнеса могут исправлять и существенные, и несущественные ошибки прошлых лет в том отчетном периоде, когда они были обнаружены. Корректирующие записи в учете нужно сделать по соответствующим счетам в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Ретроспективно пересчитывать сравнительные показатели в отчетах за текущий год не нужно.

Обратите внимание: упрощенные правила для малых предприятий действуют только в отношении существенных ошибок прошлых лет, выявленных после утверждения отчетности за год, в котором была совершена ошибка.

По другим ошибкам они должны применять общие правила ПБУ 22/2010. Так, если ошибка за прошлый год была обнаружена после подписания годовой отчетности, но до даты утверждения собственниками, придется делать исправительные проводки декабрем минувшего года. А также переделывать заново годовую отчетность за прошлый год.

Обратите внимание: теперь должностных лиц, отвечающих за ведение бухгалтерского учета в компании, не будут штрафовать за ошибки в бухгалтерской отчетности, если фирма исправит ошибки и   представит уточненную (исправленную) отчетность до ее утверждения (ст. 15.11 КоАП РФ).

В противном случае штрафа не избежать. Если налоговые инспекторы обнаружат искажение любой строки (статьи) бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%, то могут оштрафовать должностное лицо на сумму от 5000 до 10 000 рублей, а за повторное нарушение - от 10 000 до 20 000 рублей или дисквалификацию на срок от одного года до двух лет.

При этом повторным совершением административного правонарушения является совершение правонарушения в тот период, когда лицо считается подвергнутым административному наказанию за совершение однородного административного правонарушения (п. 2 ч. 1 ст. 4.3 КоАП РФ). Этот период длится со дня вступления в законную силу постановления о назначении административного наказания до истечения одного года со дня окончания исполнения данного постановления (ст. 4.6 КоАП РФ) (Информационное сообщение Минфина России от 7 апреля 2016 г. № ИС-учет-1).

Срок давности привлечения к административной ответственности по данным правонарушениям - 2 года со дня их совершения (п. 1 ст. 4.5 КоАП).

Штрафы для субъектов МСП в 2022 году

Федеральным законом № 70-ФЗ от 26 марта 2022 года внесены поправки в КоАП РФ, устанавливающие новый порядок административного наказания субъектов МСП. Они вступают в силу 6 апреля 2022 года.

К субъектам МСП должны быть применены штрафы как к индивидуальным предпринимателям (ст. 4.1.2 КоАП РФ).

Если для ИП не установлено определенное наказание, то штраф субъектам МСП назначат как юрлицу:

  • в размере от половины минимального размера до половины максимального размера штрафа, предусмотренного для юрлица;
  • либо в размере половины штрафа, если санкция для юрлица предусматривает штраф в фиксированной сумме.

При этом сумма штрафа не может быть меньше минимума для должностного лица.

За первое нарушение – предупреждение

Субъектам МСП за впервые совершенное нарушение надзорные органы теперь должны заменять штраф на предупреждение (ч. 3 ст. 3.4 КоАП РФ).

Исключение – когда правонарушение связано с причинением вреда или возникновением угрозы причинения вреда жизни и здоровью людей, объектам животного и растительного мира, окружающей среде, объектам культурного наследия (памятникам истории и культуры) народов РФ, безопасности государства, угрозы чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера.

Двойных наказаний не должно быть

Малый бизнес и СОНКО не будут наказывать, если за то же самое нарушение уже привлечено к ответственности должностное лицо, или единоличный исполнительный орган, имеющий статус юридического лица.

Ч. 4 ст. 2.1 КоАП РФ установлено, что организация может избежать штрафа, если к административной ответственности привлекли его должностное лицо и если она приняла предусмотренные законодательством РФ меры для соблюдения правил и норм, за нарушение которых предусмотрена ответственность.

Одна проверка – один штраф

С 6 апреля 2022 года надзорные органы не вправе выписывать несколько штрафов за совершение однородных нарушений, обнаруженных в рамках одной проверки.

Один штраф за несколько нарушений, если они выявлены в ходе одного контрольного (надзорного) мероприятия и ответственность за них уставлена одной статьей КоАП или одной статьей регионального закона (ч. 5 ст. 4.4 КоАП РФ).

Если в ходе одной проверки выявлено несколько нарушений, наказание за которые предусмотрено разными статьями, то будет назначаться одно более строгое из установленных этими статьями наказаний.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.