.
^ Наверх

Приобретение основных средств

Последний раз обновлено:

Основные средства отражают в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. В балансе указывают лишь их остаточную стоимость (первоначальная стоимость за вычетом начисленной по ним амортизации).

Первоначальная стоимость основного средства – это сумма фактических затрат на его приобретение или создание. Она зависит от того, как основное средство было получено:

  • за деньги;
  • в качестве вклада в уставный капитал;
  • безвозмездно.

Также основное средство может быть создано силами самой фирмы.

Покупка основного средства

По правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость основного средства, приобретенного за деньги, включают все расходы фирмы, связанные с этой покупкой, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.

Такими расходами, в частности, являются (п. 8 ПБУ 6/01):

  • суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также за доставку и доработку объекта;
  • суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением основных средств;
  • таможенные пошлины и таможенные сборы;
  • невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
  • другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

К таким расходам, в частности, относят проценты по кредитам, полученным для его приобретения, если основное средство является инвестиционным активом.

Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К ним относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком (заказчиком, инвестором, покупателем). Это могут быть основные средства (включая земельные участки), нематериальные активы или иные внеоборотные активы (п. 7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утв. Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н).

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий (п. 9 ПБУ 15/2008):

а) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

б) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;

в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут признавать все расходы по займам прочими расходами.

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включают в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Это можно делать исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения (п. 7 ПБУ 15/2008).

При приостановке приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива на длительный период (более трех месяцев) проценты прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем такого приостановления. В указанный период эти проценты включаются в состав прочих расходов организации. При возобновлении приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива проценты вновь включаются в стоимость инвестиционного актива - с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.

Не считается периодом приостановки приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива срок, в течение которого производится дополнительное согласование технических и (или) организационных вопросов, возникших в процессе приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива (п. 11 ПБУ 15/2008).

Проценты прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива (п. 12 ПБУ 15/2008).

Если организация начала использовать инвестиционный актив для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг несмотря на незавершенность работ, то проценты прекращают включаться в стоимость такого актива с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива (п. 13 ПБУ 15/2008).

Если на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива израсходованы средства займов (кредитов), полученных на другие цели, проценты включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле направленных по целевому назначению долговых средств в общей сумме займов (кредитов) (п. 14 ПБУ 15/2008).

Все перечисленные затраты вы должны учесть по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет (в зависимости от вида купленного имущества):

  • 08-1 «Приобретение земельных участков»;
  • 08-2 «Приобретение объектов природопользования»;
  • 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;
  • 08-7 «Приобретение взрослых животных».

Если ваша фирма платит НДС, то сумму налога, предъявленную продавцом основного средства, в его первоначальную стоимость не включают, а учитывают на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств».

После оприходования основного средства ее принимают к налоговому вычету (на основании счета-фактуры продавца). Если ваша фирма не платит НДС, то сумма этого налога увеличивает первоначальную стоимость основного средства и к налоговому вычету не принимается.

Покупку основного средства отразите проводками:

ДЕБЕТ 08 субсчет 1 (2, 4, 7) КРЕДИТ 60 (71, 76...)

– учтены затраты по покупке основного средства;

ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60 (71, 76...)

– учтен НДС по затратам, связанным с покупкой основного средства (на основании счета-фактуры продавца);

ДЕБЕТ 60 (71, 76...) КРЕДИТ 50 (51)

– оплачены основное средство и затраты, связанные с его покупкой;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 субсчет 1 (2, 4, 7)

– объект основных средств принят к бухгалтерскому учету;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-1

– НДС по расходам, связанным с покупкой основного средства, принят к налоговому вычету.

Пример

В декабре отчетного года АО «Актив» приобрело по договору станок. Его стоимость составила 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Расходы на доставку станка до цеха фирмы и его монтаж составили 23 600 руб. (в том числе НДС – 3600 руб.).

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60

– 100 000 руб. (118 000 – 18 000) – учтены расходы по покупке станка;

ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60

– 18 000 руб. – учтена сумма НДС по станку;

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60

– 20 000 руб. (23 600 – 3600) – учтены расходы по доставке и монтажу станка;

ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60

– 3600 руб. – учтена сумма НДС по расходам на доставку и монтаж станка;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 141 600 руб. (118 000 + 23 600) – оплачен станок, его доставка и монтаж;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4

– 120 000 руб. (100 000 + 20 000) – станок зачислен в состав основных средств;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-1

– 21 600 руб. (18 000 + 3600) – произведен налоговый вычет по НДС.

В балансе «Актива» за отчетный год по строке 1150 будет указана первоначальная стоимость станка в сумме 120 тыс. руб. за вычетом начисленной амортизации.

Теперь посмотрим, как отразит в учете покупку основного средства «упрощенец».

Затраты по приобретению основных средств «упрощенец» должен учесть по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76...)

– учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.

А как быть с входным НДС по приобретенным основным средствам? «Общережимные» фирмы имеют право на зачет этого налога. Поэтому они сначала относят входной НДС в дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». А потом – в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». «Упрощенец» так поступать не может – права на вычет НДС у него нет. Поскольку фирма на УСН не является плательщиком налога, она должна учитывать входной НДС в стоимости купленного объекта (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Значит, входной НДС по приобретенным основным средствам нужно отнести в дебет счета 08:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76...)

– учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением объекта основных средств.

Если ваша фирма вводит в эксплуатацию объект основных средств, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– введен в эксплуатацию объект основных средств.

Как учесть купленные основные средства, которые подлежат госрегистрации

Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета.

Поэтому, покупая основное средство, фирма должна определить, не нуждается ли оно в госрегистрации.

Сделки с землей и другой недвижимостью подлежат государственной регистрации на основании п. 1 ст. 131 ГК РФ в порядке, предусмотренном Законом от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ.

Недвижимость – это те объекты, которые прочно связаны с землей. Переместить такие объекты без ущерба для них невозможно (например, водные объекты, здания, сооружения, незавершенное строительство и т. д.).

У здания прочную связь с землей обеспечивает фундамент, с которым связаны его несущие конструкции. Поэтому здание невозможно перенести как единое целое.

Отсутствие у сооружения фундамента не позволяет квалифицировать этот объект как недвижимость. Ангары без фундамента, киоски, павильоны, бытовки, навесы, временные сараи относятся к движимым вещам. Ограждения (заборы) и асфальтовые покрытия земельных участков считаются элементами благоустройства и не являются самостоятельными объектами недвижимого имущества.

Из этого правила есть исключения. По Гражданскому кодексу к недвижимости также относят:

  • воздушные и морские суда;
  • суда внутреннего плавания;
  • космические объекты;
  • предприятие в целом как имущественный комплекс.

Некоторые основные средства, которые не считаются недвижимостью, также должны пройти госрегистрацию. Это отдельные виды оборудования (например, технологическое оборудование для производства этилового спирта или алкогольной продукции) и транспортные средства.

Так, регистрацию в государственных органах должны пройти автомототранспортные средства, тракторы, самоходные дорожно-строительные и другие машины - при условии, что рабочий объем их двигателя внутреннего сгорания превышает 50 куб. см или максимальная мощность их электродвигателя превышает 4 кВт, а также прицепы к ним.

Отсутствие регистрации транспортных средств в Госавтоинспекции не препятствует их эксплуатации в течение определенного времени после приобретения (п. 4 приказа МВД РФ от 24 ноября 2008 г. № 1001).

Поэтому учитывать их на счете 08 до регистрации в государственных органах оснований не имеется. С другой стороны, государственные пошлины, которые необходимо уплатить при регистрации автомобиля, следует включить в его первоначальную стоимость.

Обратите внимание: объекты недвижимости, находящиеся во временной эксплуатации, необходимо отражать в составе основных средств, даже если документы на госрегистрацию прав не поданы.

Пример

В декабре отчетного года АО «Актив» приобрело прицеп для самоходной дорожно-транспортной машины. Стоимость прицепа – 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Государственные пошлины в сумме 700 руб. за регистрацию прицепа в Гостехнадзоре уплачены в день покупки.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60

– 100 000 руб. (118 000 – 18 000) – учтены расходы по покупке прицепа (без НДС);

ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60

– 18 000 руб. – учтена сумма НДС по прицепу (согласно счету-фактуре продавца);

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 118 000 руб. – оплачен счет продавца;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-1

– 18 000 руб. – произведен налоговый вычет по НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Государственные пошлины» КРЕДИТ 51

– 700 руб. – перечислены госпошлины в целях госрегистрации прицепа;

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 68 субсчет «Государственнные пошлины»

– 700 руб. – учтена плата за госрегистрацию прицепа;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4

– 100 700 руб. – прицеп зачислен в состав основных средств.

Первоначальную стоимость прицепа – 101 тыс руб. – указывают по строке 1150 баланса «Актива» за отчетный год.

Если госпошлины уплачиваются позднее месяца приобретения транспортного средства, то их признают на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет «Государственная пошлина за регистрацию».

Как учесть купленные основные средства стоимостью не дороже 40 000 рублей

Основные средства, первоначальная стоимость которых не превышает 40 000 рублей (без НДС, подлежащего возмещению), можно учитывать в составе МПЗ и списывать на затраты сразу после их передачи в эксплуатацию. Поэтому в балансе их стоимость отражают при одном условии – если они находятся на складе фирмы и не используются. В противном случае такие объекты в бухгалтерском балансе не указывают.

Пример

В декабре отчетного года ООО «Пассив» купило сейф для хранения денег. Стоимость сейфа  5900 руб. (в том числе НДС – 900 руб.). Расходы по его установке составили 1180 руб. (в том числе НДС – 180 руб.).

Бухгалтер «Пассива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 10-9 КРЕДИТ 60

– 5000 руб. (5900 – 900) – отражены затраты на покупку сейфа;

ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60

– 900 руб. – учтен НДС по купленному сейфу;

ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 60

– 1000 руб. (1180 – 180) – отражены затраты на установку сейфа;

ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60

– 180 руб. – учтен НДС по затратам на установку сейфа;

ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 10-9

– 5000 руб. – списана на затраты стоимость сейфа;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-3

– 1080 руб. (900 + 180) – НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 7080 руб. (5900 + 1180) – оплачены сейф и затраты по его установке.

В балансе «Пассива» за отчетный год стоимость сейфа не отражают.

Обратите внимание: с 1 января 2015 года основные средства стоимостью до 40 тысяч рублей (без НДС) можно списывать в течение более одного отчетного периода (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Определить порядок списания таких расходов компании могут самостоятельно, исходя из экономической целесообразности и срока использования этого имущества.

Как учесть купленные подержанные основные средства

Приобретение подержанных, то есть бывших в употреблении, основных средств в учете отражают так же, как покупку таких объектов.

Сумму амортизации, начисленную по объекту основных средств прежним владельцем, при его оприходовании не учитывают. Однако сведения о том, как долго прежний владелец использовал это основное средство, будут вам полезны при начислении на него амортизации.

Как учесть основное средство, состоящее из нескольких частей

Единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на едином фундаменте или имеют общее управление, учитывают как отдельный объект основных средств. Поясним сказанное на примере.

Пример

В декабре отчетного года АО «Актив» приобрело персональный компьютер. В счете была перечислена стоимость составных частей компьютера:

  • системный блок – 48 380 руб. (в том числе НДС – 7380 руб.);
  • монитор – 4130 руб. (в том числе НДС – 630 руб.);
  • клавиатура – 295 руб. (в том числе НДС – 45 руб.);
  • мышь – 177 руб. (в том числе НДС – 27 руб.).

Итого стоимость компьютера – 52 982 руб. (в том числе НДС – 8082 руб.).

Названные части компьютера могут функционировать только в составе единого комплекса. Поэтому бухгалтер «Актива» должен их учесть как один инвентарный объект.

Эту операцию отражают записями:

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60

– 44 900 руб. (52 982 – 8082) – оприходован компьютер на балансе организации (по стоимости составных частей без НДС);

ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60

– 8082 руб. – учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 52 982 руб. – оплачен счет продавца.

Доставку компьютера (295 руб., в том числе НДС – 45 руб.) «Актив» дополнительно оплатил наличными из кассы через подотчетное лицо:

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

– 295 руб. – выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты доставки компьютера;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 71

– 295 руб. – утвержден авансовый отчет подотчетного лица о транспортных расходах;

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 76

– 250 руб. (295 – 45) – плата за доставку учтена в балансовой стоимости компьютера (на основании оправдательных документов, приложенных к авансовому отчету);

ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 76

– 45 руб. – учтен НДС по расходам на доставку (на основании оправдательных документов, приложенных к авансовому отчету).

Компьютер пригоден к использованию, поэтому бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4

– 45 150 руб. (44 900 + 250) – компьютер зачислен в состав основных средств;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-1

– 8127 руб. (8082 + 45) – произведен налоговый вычет НДС.

В балансе за отчетный год по строке 1150 будет указана первоначальная стоимость компьютера в сумме 45 тыс. руб.

Объединить разные части основного средства в единый инвентарный объект зачастую неудобно, да и невыгодно фирме. Стоимость отдельных предметов нельзя включить в расходы единовременно. Так, различные части компьютера могут стоить не больше 40 000 рублей. Однако если общая стоимость отдельных частей объекта превысит эту сумму, то объект отражают как в бухгалтерском, так и в налоговом учете в составе амортизируемого имущества.

Из этой ситуации есть выход. Согласно ПБУ «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), при наличии у одного объекта «нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект» (п. 6).

Поэтому, чтобы учесть разные части основного средства как отдельные объекты, нужно лишь установить разные сроки их полезного использования. Так разрешает поступать и Налоговый кодекс в налоговом учете: для основных средств, не указанных в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается фирмой в соответствии с техусловиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).

Пример

В декабре отчетного года АО «Актив» приобрело для бухгалтера новый компьютер стоимостью 40 000 руб. и бывший в употреблении принтер за 3000 руб. (суммы приведены без учета НДС). Эти предметы используются как единое целое. Однако их сроки полезного использования существенно различаются: для компьютера его продолжительность составляет 36 мес., а для принтера (с учетом продолжительности его использования предыдущим собственником) - 24 мес. Поэтому в единый инвентарный объект их объединить нельзя. В учетной политике "Актива" установлено, что основные средства стоимостью не более 40 000 рублей учитываются в составе МПЗ. Поэтому бухгалтер должен сделать следующие записи:

ДЕБЕТ 10-9 КРЕДИТ 60

– 40 000 руб. (47 200 – 7200) – принят к учету компьютер;

ДЕБЕТ 10-9 КРЕДИТ 60

– 5000 руб. (5900 – 900) – принят к учету принтер;

ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 10-9

– 43 000 руб. – компьютер и принтер переданы для эксплуатации в бухгалтерию.

Поскольку компьютер и принтер учтены как материалы, бухгалтер оформил на них приходные ордера по форме № М-4.

Отпуск оргтехники в производство оформлен требованием-накладной по форме № М-11.

Амортизацию по этому имуществу не начисляют, и его стоимость в бухгалтерском балансе не отражают.

Как видно из примера, такой подход имеет свои преимущества. Во-первых, стоимость основных средств будет включена в расходы единовременно. Во-вторых, бухгалтеру не придется начислять по ним амортизацию. И в-третьих, фирма сэкономит налог на имущество.

Но у этой учетной политики есть и недостаток: расходы, сосредоточенные в отчетном году, ухудшают финансовый результат.

Обратите внимание: с движимого имущества, принятого на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года, налог на имущество не уплачивают, за исключением объектов, принятых на учет в результате (пп. 25 ст. 381 НК РФ):

  • реорганизации или ликвидации фирмы;
  • передачи, включая приобретение, имущества между взаимозависимыми лицами.

К движимому имуществу относят компьютеры, станки, оборудование и т. д. Не подлежат обложению налогом на имущество кондиционеры, пожарная и охранная сигнализация, принятая на учет с 1 января 2013 года. На это указал Минфин России в своем письме от 4 октября 2013 года № 03−05−05−01/41301.

Учет многолетних насаждений

При учете растений, срок жизни которых превышает один год, важно определить, относятся ли они к основным средствам. Нередко бухгалтеры приходят к выводу, что многолетние деревья, кустарники и цветы не являются объектами ОС. Причина в том, что хотя срок полезного использования составляет более 12 месяцев, но стоимость каждого из растений, как правило, не превышает 40 000 рублей. На этом основании суммы, израсходованные на посадку, списывают в текущие расходы.

Согласно пункту 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» растения нужно оценивать не по отдельности, а как единый объект. Там сказано, что к основным средствам относятся в числе прочего многолетние насаждения. В соответствии с классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, имущество в виде насаждений многолетних декоративных озеленительных отнесено к десятой амортизационной группе.

Рассада и саженцы однолетних растений отражаются в бухучете на счете 10 «Материалы». По завершении посадочных работ стоимость насаждений списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если стоимость многолетних насаждений более 40 000 рублей, то их как единый инвентарный объект необходимо включать в состав ОС и в базу по налогу ну имущество.

Если организация решила списывать стоимость многолетних насаждений в налоговом учете, то делать это надо через амортизацию (постановление АС Московского округа от 24 февраля 2015 г. № А40-59510/13).

Многолетние растения стоимостью более 40 000 рублей отражаются так же, как и любые другие основные средства. Сначала первоначальная стоимость формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». После окончания посадочных работ объект отражается по счету 01 «Основные средства». Сумму «входного» НДС и ежемесячную амортизацию списывают в дебет счета 91.

Пример

Фирма приобрела саженцы деревьев на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18% — 18 000 руб.). Для проведения посадочных работ был привлечен подрядчик. Стоимость его услуг составила 59 000 руб. (в т.ч. НДС 18% — 9000 руб.).

В мае текущего года работы были закончены, а объект введен в эксплуатацию. Срок его полезного использования равен 32 годам (10-я амортизационная группа).

Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 100 000 руб. (118 000 — 18 000) — отражены капвложения в многолетние насаждения на стоимость саженцев;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 18 000 руб. — отражен «входной» НДС;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 50 000 руб. (59 000 — 9 000) — отражены капвложения в многолетние насаждения на стоимость посадочных работ;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 9 000 руб. — отражен «входной» НДС;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 19

– 27 000 руб. (18 000 + 9000) — «входной» НДС списан на прочие расходы;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 150 000 руб. (100 000 + 50 000) — многолетние насаждения введены в эксплуатацию.

Бухгалтер определил, что годовая норма амортизации составляет 3,125% (100%: 32 года).

Годовая сумма амортизационных отчислений равна 4687,50 руб. (150 000 руб. х 3,125%), а ежемесячная — 390,63 руб. (4687,50 руб.: 12 мес.).

В июне бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 02 – 390,63 руб. — начислена амортизация.

Если несколько растений погибают до истечения срока полезного использования объекта, нужно провести инвентаризацию и составить акт, где зафиксировать факт порчи. Затем оформить частичную ликвидацию и изменить первоначальную стоимость ОС (п. 14 ПБУ 6/01).

Вклад основных средств в уставный капитал

Если ваша фирма получила основное средство в качестве вклада в уставный капитал, вы должны учесть его на балансе по стоимости, согласованной между собственниками фирмы.

В акционерном обществе цену основного средства должен подтвердить независимый оценщик. В обществе с ограниченной ответственностью его привлекают, если основное средство стоит дороже 20 тыс. рублей.

Обратите внимание: передающая сторона обязана восстановить и заплатить в бюджет ранее принятый к вычету НДС по основному средству пропорционально его остаточной стоимости. Принимающая сторона должна учесть этот НДС, а затем может принять его к вычету (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Пример

В отчетном году АО «Актив» (учредитель) передал ООО «Пассив» оборудование в качестве вклада в уставный капитал. Его согласованная и подтвержденная оценщиком стоимость равна 500 000 руб. (без учета НДС). Остаточная балансовая стоимость оборудования в учете «Актива» составляет 550 000 руб. На нее приходится НДС в сумме 99 000 руб. Расходы по доставке оборудования составили 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.).

Бухгалтер «Пассива» сделал в учете проводки:

ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 80

– 599 000 руб. (500 000 + 99 000) – отражена задолженность «Актива» по вкладу в уставный капитал;

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 75-1

– 500 000 руб. – принято к учету полученное оборудование;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 83

– 99 000 руб. – учтен НДС по оборудованию (письмо Минфина РФ от 19 декабря 2006 г. № 07-05-06/302);

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60

– 10 000 руб. (11 800 – 1800) – отражены транспортные расходы;

ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60

– 1800 руб. – учтен НДС по транспортным расходам;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4

– 510 000 руб. (500 000 + 10 000) – оборудование введено в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 100 800 руб. (99 000 + 1800) – принят к вычету НДС.

В балансе «Пассива» за отчетный год по строке 1150 указана стоимость оборудования в сумме 510 тыс. руб. за вычетом начисленной по нему амортизации.

Поступление основных средств безвозмездно

Если ваша фирма получила основные средства безвозмездно, то их стоимость определите исходя из рыночной цены на подобное имущество.

В налоговом учете стоимость основного средства, полученного безвозмездно, не может быть меньше его остаточной стоимости по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Обратите внимание: безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 3000 рублей между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ).

Таким образом, безвозмездно получить основные средства дороже 3000 рублей ваша организация может только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также государственных и муниципальных органов.

Сумму НДС по такому основному средству, уплаченную передающей стороной, к налоговому вычету не принимают. Она увеличивает его первоначальную стоимость.

Стоимость основных средств, полученных безвозмездно, отражают проводкой:

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 98-2

– получены основные средства безвозмездно.

При вводе основных средств в эксплуатацию сделайте запись:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4

– основные средства введены в эксплуатацию.

Стоимость материальных ценностей, безвозмездно полученных от другой организации или физического лица, облагают налогом на прибыль. Налог нужно заплатить по итогам того периода, в котором основные средства были оприходованы.

Исключение составляют ценности, полученные фирмой от лица, физического или юридического, доля которого в ее уставном капитале превышает  50 процентов. Аналогично - если ваша фирма имеет долю в уставном капитале передающей стороны, превышающую этот же предел. При этом полученное имущество не облагают налогом на прибыль, если оно не будет передано третьим лицам в течение года со дня его получения.

Пример

В декабре отчетного года АО «Актив» получило безвозмездно от органа местного самоуправления технологическое оборудование. Его рыночная цена составила 360 000 руб. (в том числе НДС).

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 98-2

– 360 000 руб. – оприходовано безвозмездно полученное оборудование по рыночной цене;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4

– 360 000 руб. – оборудование включено в состав основных средств.

В балансе «Актива» за отчетный год по строке 1150 должна быть отражена первоначальная стоимость оборудования в сумме 360 000 руб.

При исчислении налога на прибыль за год стоимость оборудования (360 000 руб.) учитывают в составе внереализационных доходов.

Если остаточная стоимость основного средства больше, чем его рыночная цена, то в налоговом учете его отражают по остаточной, а в бухгалтерском – по рыночной стоимости. Следовательно, стоимость такого имущества в бухгалтерском и налоговом учете будет различаться, и вам придется вести дополнительные регистры налогового учета.

Чтобы избежать лишней работы, в этой ситуации можно посоветовать подобрать такую рыночную цену, которая будет соответствовать остаточной стоимости основного средства.

Стоимость основного средства, учтенную в составе доходов будущих периодов, вы должны списать по мере начисления амортизации. Эту операцию отразите записями:

ДЕБЕТ 02 (23, 44...) КРЕДИТ 02

– начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству;

ДЕБЕТ 98-2 КРЕДИТ 91-1

– соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.

Для целей налогообложения стоимость безвозмездно полученных основных средств повторно (по мере амортизации) в доходах не учитывается.

Создание основного средства силами самой фирмы

Основное средство может быть построено. Есть два способа строительства:

  • подрядный (если работы проводят сторонние организации – подрядчики);
  • хозяйственный (если фирма ведет строительство самостоятельно).

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость основных средств, построенных любым из этих способов, складывается из всех затрат на их строительство и ввод в эксплуатацию (расходы на покупку материалов, приобретение и монтаж оборудования, оплату труда рабочих и т. д.).

Это же правило применяется и в налоговом учете, но только при одном условии – строительство ведется подрядным способом (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Обратите внимание: в первоначальную стоимость амортизируемого имущества можно включать затраты на приобретение аварийного нежилого здания, подлежащего сносу, с целью строительства нового здания на соответствующем земельном участке, а также затраты на осуществление работ по сносу такого здания  (письмо Минфина России от 7 марта 2013 г. № 03-03-06/1/6914).

После того как работы будут завершены, оформляют акт с указанием сметной стоимости строительства. На основании такого акта вы должны сделать проводки:

ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 60

– отражена стоимость строительных работ;

ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60

– отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной организации.

Пример

В отчетном году АО «Актив» начало строительство административного здания. Строительство ведется подрядным способом. Стоимость всех работ составила 2 360 000 руб. (в том числе НДС – 360 000 руб.). Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки (после оформления акта):

ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 60

– 2 000 000 руб. (2 360 000 – 360 000) – учтена стоимость строительных работ;

ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60

– 360 000 руб. – учтена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной организации;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства, не прошедшие госрегистрацию»

КРЕДИТ 08-3

– 2 000 000 руб. – учтено построенное здание при наличии разрешения на ввод в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Здания и сооружения»

КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства, не прошедшие госрегистрацию»

– 2 000 000 руб. – построенный объект зачислен в состав основных средств;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-1

– 360 000 руб. – принят к вычету НДС;

Дебет 60 КРЕДИТ 51

– 2 360 000 руб. – оплачены расходы по строительству. В балансе «Актива» за отчетный год стоимость здания (2 000 тыс. руб.) будет отражена по строке 1150 баланса.

При хозяйственном способе строительные работы фирма проводит самостоятельно. А все затраты, связанные со строительством (стоимость строительных материалов, амортизация основных средств, используемых для строительства, заработная плата рабочих и т. п.), учитывают по дебету счета 08. В учете это отражают так:

ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 10 (02, 70, 69...)

– отражены затраты на строительные работы, выполненные собственными силами.

Учтите, что с отчетности 2011 года временно эксплуатируемые объекты капитального строительства до ввода их в постоянную эксплуатацию отражают в составе основных средств, с выделением на отдельном субсчете.

Если на построенный объект не получено разрешение на ввод в эксплуатацию до конца года, расходы укажите в строке 1190 баланса, в обратной ситуации – по строке 1150. Стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления организации облагают НДС. При этом сумма налога, начисленная при выполнении работ, подлежит вычету только при условии, что построен объект производственного назначения.

Сумму НДС со стоимости строительно-монтажных работ можно принять к вычету в момент начисления. Как отразить в бухгалтерском учете объект, построенный хозспособом, покажет пример.

Пример

В октябре отчетного года «Актив» начал строить склад. Строительство ведется хозспособом.

Затраты по строительству составили 1 190 000 руб., в том числе:

  • стоимость материалов – 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.);
  • зарплата строительных рабочих (с учетом взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС и взносов по «травме» ) – 400 000 руб.;
  • амортизация строительных машин и оборудования – 200 000 руб.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 500 000 руб. (590 000 – 90 000) – оприходованы материалы для строительства;

ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60

– 90 000 руб. – учтен НДС по оприходованным материалам;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 590 000 руб. – оплачены материалы;

ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 10

– 500 000 руб. – списаны материалы на строительство;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 70, 69

– 400 000 руб. – начислены зарплата, взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС и взносы по «травме»;

ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 02

– 200 000 руб. – начислена амортизация по строительному оборудованию.

В декабре склад был введен в эксплуатацию. Бухгалтер «Актива» должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-3

– 1 100 000 руб. (500 000 + 400 000 + 200 000) – склад введен в эксплуатацию.

Стоимость склада (1100 тыс. руб.) бухгалтер «Актива» должен отразить в строке 1150 баланса за отчетный год.

Обратите внимание: если строительство ведется хозяйственным способом, то стоимость основного средства отражают в налоговом учете в том же порядке, что и стоимость готовой продукции на складе (абз. 9 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Порядок расчета стоимости готовой продукции на складе содержится в пункте 2 статьи 319 НК РФ. Согласно этой статье, в стоимость готовой продукции включают только прямые расходы. К таким расходам, в частности, можно отнести:

  • материальные затраты (расходы на покупку сырья и материалов, инструментов и инвентаря, полуфабрикатов и т. д.);
  • расходы на оплату труда строительных рабочих;
  • расходы на оплату взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС с зарплаты строительных рабочих;
  • амортизацию по строительным машинам и оборудованию.

Конкретный перечень прямых расходов вы можете установить в учетной политике фирмы (ст. 318 НК РФ). Все остальные расходы считают косвенными.

Изменение первоначальной стоимости основных средств

Реконструкция, модернизация, достройка, дооборудование

Расходы, связанные с реконструкцией, модернизацией, достройкой или дооборудованием основных средств, увеличивают их первоначальную стоимость. При этом сумма амортизации по таким основным средствам, начисленная до их реконструкции (модернизации, достройки, дооборудования), не меняется.

Реконструкция и модернизация – это полное или частичное переустройство и переоборудование зданий, сооружений и других объектов основных средств. Реконструкция приводит к изменению их основных технических или экономических показателей (например, увеличению высоты, площади, объема здания).

Достройка – возведение новых частей зданий, сооружений и других строительных объектов. Вновь возведенные части должны составлять единое целое с объектом основных средств, то есть их отделение друг от друга без ущерба невозможно.

Дооборудование – дополнение основных средств новыми (дополнительными, а не взамен уже существующих) частями, деталями и другими механизмами, которые будут составлять с этим оборудованием единое целое, придадут ему новые функции или изменят показатели его работы (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.). Например, дооборудование – это установка в компьютер встроенного модема для связи через телефонную сеть.

Эти расходы отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Увеличение стоимости основных средств» проводкой:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Увеличение стоимости основных средств»

КРЕДИТ 10 (23, 29, 60, 69, 70, 71...)

– отражены расходы на реконструкцию (модернизацию, достройку или дооборудование) основных средств;

ДЕБЕТ 01

КРЕДИТ 08 субсчет «Увеличение стоимости основных средств»

– увеличена первоначальная стоимость основного средства после полного окончания работ.

Пример

В декабре отчетного года АО «Актив» решило улучшить технические характеристики компьютера. Его первоначальная стоимость составляла 48 000 руб. (без НДС). В результате проведенных работ был заменен процессор на более мощный и установлен CD-дисковод. Стоимость всех работ (с учетом стоимости новых деталей) составила 7080 руб. (в том числе НДС – 1080 руб.).

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 7080 руб. – оплачена стоимость работ;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Увеличение стоимости основных средств»

КРЕДИТ 60

– 6000 руб. (7080   1080) – учтены расходы на модернизацию;

ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60

– 1080 руб. – учтен НДС;

ДЕБЕТ 01

КРЕДИТ 08 субсчет «Увеличение стоимости основных средств»

– 6000 руб. – на сумму расходов по модернизации увеличена первоначальная стоимость компьютера;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-1

– 1080 руб. – произведен вычет по НДС.

В балансе «Пассива» за отчетный год по строке 1150 будет указана первоначальная стоимость компьютера (с учетом расходов по его модернизации) в сумме 54 тыс. руб. (48 000 руб. + 6000 руб.) за вычетом начисленной по нему амортизации.

Обратите внимание: такие расходы могут не включаться в стоимость основных средств, если они не носят капитальный характер. Эти расходы считаются некапитальными, если одновременно выполняются следующие условия:

  • в результате показатели работы основного средства не улучшаются или улучшаются незначительно;
  • расходы не связаны со строительными или монтажными работами;
  • срок службы дополнительных узлов, агрегатов и деталей не превышает одного года.

В этой ситуации затраты по реконструкции, модернизации, достройке или дооборудованию основных средств учитывают в составе расходов и их стоимость не увеличивают.

Пример

АО «Актив» купило автомобиль, на который после покупки были установлены:

  • противотуманные фары стоимостью 1200 руб.;
  • замок топливного бака стоимостью 150 руб.

Комплектующие были приобретены в розницу, и счета-фактуры на них отсутствуют, поэтому НДС по ним к вычету не принимается.

В данном случае дооборудование автомобиля носит некапитальный характер.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

– 1350 руб. (1200 + 150) – выданы деньги под отчет для покупки комплектующих;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 71

– 1350 руб. – оприходованы комплектующие;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 10

– 1350 руб. – списана стоимость комплектующих. В результате проведенных работ стоимость автомобиля, по которой он числится в балансе «Актива», не изменится.

Переоценка

Ваша фирма имеет право не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать основные средства.

Обратите внимание: если вы один раз провели переоценку, в дальнейшем ее придется делать регулярно.

Если в результате переоценки стоимость основных средств увеличилась, то сумму увеличения относят в кредит счета 83 «Добавочный капитал». В учете делают проводки:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83

– увеличена стоимость основного средства в результате переоценки;

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 02

– доначислена амортизация основного средства в результате его переоценки.

В ходе переоценки вы можете увеличить стоимость тех основных средств, которые ранее были уценены. Тогда сумму дооценки, равную сумме предыдущей уценки, относят на финансовый результат в качестве прочих доходов. Превышение суммы дооценки над суммой уценки включают в состав добавочного капитала.

Пример

На балансе АО «Актив» числится станок.

По состоянию на конец прошлого года станок был переоценен. Первоначальная стоимость станка была уменьшена на 4000 руб., а сумма амортизации – на 1000 руб.

По состоянию на конец отчетного года вновь была проведена переоценка станка. Первоначальная стоимость станка была увеличена на 12 000 руб., а сумма амортизации – на 3000 руб.

Результаты переоценки станка по состоянию на конец отчетного года бухгалтер «Актива» должен отразить так:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 91-1

– 4000 руб. – отражена дооценка станка в пределах предыдущей уценки;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83

– 8000 руб. – отражена дооценка станка сверх предыдущей уценки;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 02

– 1000 руб. – увеличена амортизация станка в пределах предыдущей уценки;

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 02

– 2000 руб. (3000 − 1000) – увеличена амортизация станка сверх предыдущей уценки.

В балансе за отчетный период станок отражают по новой (восстановительной) стоимости.

Если в результате переоценки стоимость основных средств уменьшилась, то сумму уценки относят на финансовый результат в качестве прочих расходов. Это отражают проводками:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01

– уценен объект основных средств, который ранее недооценивался;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 91-1

– уменьшена амортизация уцененного объекта, который ранее недооценивался.

В ходе переоценки вы можете и уменьшить стоимость тех объектов основных средств, которые ранее были дооценены. Тогда сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавочный капитал.

Превышение суммы уценки над суммой дооценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

Пример

На балансе АО «Актив» числится станок.

По состоянию на конец 2012 года станок был переоценен. Первоначальная стоимость станка была увеличена на 4000 руб., а сумма амортизации – на 1000 руб.

По состоянию на конец 2013 года вновь была проведена переоценка станка. Первоначальная стоимость станка была уменьшена на 12 000 руб., а сумма амортизации – на 3000 руб.

Результаты переоценки станка по состоянию на конец 2013 года бухгалтер «Актива» должен отразить так:

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 01

– 4000 руб. – отражена уценка станка в пределах предыдущей дооценки;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01

– 8000 руб. (12 000 – 4000) – отражена уценка станка сверх предыдущей дооценки;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 83

– 1000 руб. – уменьшена амортизация станка в пределах предыдущей дооценки;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 91-1

– 2000 руб. (3000 – 1000) – уменьшена амортизация станка сверх предыдущей дооценки.

В балансе за отчетный год станок отражают по новой (восстановительной) стоимости.

Обратите внимание: на стоимость основных средств, по которой они числятся в налоговом учете, переоценка не влияет. Увеличилась ли в результате «бухгалтерской» переоценки стоимость основных средств или уменьшилась, в налоговом учете вы должны начислять амортизацию в том же порядке и в тех же суммах, что и до переоценки.

Если стоимость основных средств в результате переоценки уменьшится, их лучше переоценить. Это позволит сэкономить на налоге на имущество. Правда, принятые к учету в 2013 г. объекты движимого имущества не признаются объектами налогообложения (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). В то же время переоценке подлежат не единичные объекты, а группы однородных объектов основных средств (п. 15 ПБУ 6/01).

Налог на имущество рассчитывают исходя из той стоимости основных средств, по которой они числятся в бухгалтерском учете. Раз «бухгалтерская» стоимость основных средств уменьшилась, налог на имущество придется платить в меньшей сумме.

Амортизацию же в налоговом учете необходимо по-прежнему начислять исходя из старой стоимости основных средств. Следовательно, несмотря на то что в бухгалтерском учете первоначальная стоимость основных средств стала меньше, сумма налога на прибыль не возрастет.

Пример

На балансе ООО «Пассив» числится оборудование, которое раньше не переоценивалось.

Его первоначальная стоимость составляет 800 000 руб. По оборудованию начислена амортизация в сумме 200 000 руб. Остаточная стоимость оборудования составляет 600 000 руб. (800 000 – 200 000).

В отчетном году фирма решила его переоценить.

В результате переоценки стоимость оборудования была уценена в два раза (на основании данных экспертизы, проведенной оценочной фирмой). Таким образом, после переоценки первоначальная стоимость оборудования в бухгалтерском учете составит 400 000 руб. (800 000 руб. : 2), сумма начисленной амортизации – 100 000 руб. (200 000 руб. : 2).

Остаточная стоимость оборудования, которая облагается налогом на имущество, составит 300 000 руб. (400 000 – 100 000).

Налог на имущество и амортизацию в бухгалтерском учете бухгалтер «Пассива» должен рассчитывать исходя из новой (уцененной) стоимости оборудования, а амортизацию в налоговом учете – исходя из его прежней стоимости (800 000 руб.).

Если в результате переоценки стоимость основных средств должна увеличиться, их лучше не переоценивать. После переоценки налог на имущество вашей фирмы возрастет, а амортизационные отчисления вы увеличить не сможете. Кроме того, стоимость основных средств в бухгалтерском и налоговом учете будет различаться. Поэтому вам придется вести по ним дополнительные регистры налогового учета. Но в отличие от ситуации, рассмотренной выше, это ничем не оправдано.

Частичная ликвидация

Основное средство может быть частично ликвидировано (например, с компьютера удалены блоки, со станка снято оборудование, часть здания демонтирована и т. п.). В результате первоначальная стоимость основного средства уменьшится.

В бухгалтерском учете сумму расходов, связанных с частичной ликвидацией основного средства (в том числе недосписанную часть амортизации) отражают как прочие расходы. В налоговом учете затраты на частичную ликвидацию основных средств учитывают в составе внереализационных расходов. Они уменьшают облагаемую прибыль фирмы (п. 1 ст. 265 НК РФ). Однако недосписанная часть амортизации учитывается в налоговых расходах в особом порядке. Этот порядок зависит от того, какой метод начисления амортизации использует налогоплательщик (письмо Минфина России от 3 декабря 2015 года № 03-03-06/1/70529).

Если к частично ликвидируемому объекту применялся линейный метод, сумму недоначисленной амортизации следует включить в состав внереализационных расходов, так же как и другие расходы, связанные с частичной ликвидацией основного средства. На это указывает пункт 8 статьи 265 Налогового кодекса.

Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном пунктом 13 статьи 259.2 Налогового кодекса. В соответствии с этим порядком, при ликвидации выводимого из эксплуатации основного средства налогоплательщик на дату вывода этого объекта исключает его из состава амортизационной группы (подгруппы), но без изменения суммарного баланса. Поэтому если был выбран нелинейный метод, то сумму недоначисленной амортизации нужно продолжать списывать в рамках суммарного баланса амортизационной группы, а не единовременно в составе внереализационных расходов (как долгое время считал и давал свои разъяснения Минфин).

Материалы, которые остались после частичной ликвидации основного средства, приходуют по рыночной стоимости и учитывают как внереализационные доходы. Их стоимость увеличивает облагаемую прибыль.

Эти правила применяют как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Пример

В ноябре отчетного года АО «Актив» ликвидировало пристройку к зданию склада. Стоимость здания – 3 200 000 руб. Инвентарная стоимость пристройки – 400 000 руб.

Расходы, связанные с ликвидацией пристройки (демонтаж оборудования, разборка здания и т. п.), составили 8000 руб.

В результате частичной ликвидации оприходованы материалы стоимостью 12 000 руб.

Бухгалтер «Актива» сделал записи:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01

– 400 000 руб. – списана стоимость пристройки;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 23 (20, 25...)

– 8000 руб. – списаны расходы, связанные с ликвидацией пристройки;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91-1

– 6000 руб. – оприходованы материалы, полученные при ликвидации пристройки.

В результате стоимость основного средства уменьшится на 400 000 руб. как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

В балансе «Актива» за отчетный год по строке 1150 будет указана уменьшенная стоимость здания склада (2 800 000 руб.) за вычетом начисленной по нему амортизации.

Особенности учета временных зданий и сооружений

Перед возведением основных капитальных зданий на период стройки для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строители возводятили приспосабливаютвременные здания и сооружения. Это могут быть производственные, складские, вспомогательные, жилые, общественные здания. После производства всех работ и окончания строительства их ликвидируют или восстанавливают изначальный вид использованного объекта.

Временные здания и сооружения подразделяют на титульные и нетитульные сооружения (согласно постановлению Госстроя России от 5 марта 2004 года № 15/1). Разделяют сооружения исходя из их предназначения. Титульные сооружения используются для обеспечения нужд строительства в целом, а нетитульные – для отдельных строительных объектов. Например, к титульным сооружениям относятся отапливаемые и неотапливаемые материальные склады, временные площадки для материалов, изделий, оборудования и погрузочно-разгрузочных работ, и др. Нетитульными сооружениями являются, например складские помещения при объекте строительства; душевые, неканализованные уборные настилы, стремянки, лестницы, переходные мостики и др.

К какому бы виду временные сооружения не относились, после окончания работ они подлежат разборке и утилизации. Поэтому реальный срок их использования два-три года. Такие сооружения недолговечны, и все же они относятся к основным средствам, и по ним должна начисляться амортизация, так как они удовлетворяют всем необходимым условиям для отнесения к основным средствам.

Первоначальная стоимость временных сооружений формируется по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств». При вводе в эксплуатацию их стоимость списывается в дебет счета 01 «Основные средства».

Корреспонденция счетов будет такой:

Дебет 23 Кредит 10

- списана фактическая себестоимость израсходованных материалов при монтаже;

Дебет 23 Кредит 70, 69

- отражена начисленная сумма зарплаты и взносов работников, занятых возведением временных зданий и сооружений;

Дебет 08-3 Кредит 23

- отражена доля расходов вспомогательных производств, приходящихся на некапитальные работы по возведению временных зданий и сооружений;

Дебет 01 Кредит 08-3

- основное средство учтено в составе основных средств.

Поступление на баланс организации временных сооружений документально оформляется актом по форме № ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)» для титульных временных сооружений и специальной унифицированной формой № КС-8 «Акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения» - для нетитульных.

По завершении строительства временные здания и сооружения подлежат разборке и ликвидации. Остающиеся вследствие разбора материалы надо оприходовать. Ликвидация объектов документально оформляется унифицированной формой № КС-9 «Акт о разборке временных (нетитульных) сооружений» для нетитульных сооружений и формой № ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)» - для титульных сооружений. Стоимость материалов и иного имущества полученного от демонтажа, разбора и ликвидации временных зданий и сооружений, включается во внереализационные доходы организации.

Разукрупнение объекта основных средств

Разделение (разукрупнение) одного инвентарного объекта на несколько инвентарных номеров законодательством о бухучете не предусмотрено.

Однако случаи разукрупнения основных средств в хозяйственной деятельности происходят нередко. Оно может быть связано с тем, что отдельные части комплекта, ранее учтенного как единый инвентарный объект, начинают использоваться по отдельности и выполнять свои функции самостоятельно. То есть каждая из получившихся частей не теряет способности быть использованной для выполнения определенных целей и самостоятельных функций или определенной работы.

Обратите внимание: разукрупнение основного средства на два и более независимых друг от друга объекта не является выбытием основного средства.

Срок полезного использования каждого нового объекта будет соответствовать изначально принятому сроку службы разукрупненного объекта учета. Если первоначальный объект еще не до конца самортизирован, то амортизация по каждой новой части продолжает начисляться исходя из установленного срока полезного использования.

Такое разукрупнение инвентарного объекта не влияет на финансовое положение организации, финансовый результат ее деятельности и (или) движение денежных средств. Как сказано в Рекомендациях аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2016 год (приложение к письму Минфина России от 28 декабря 2016 г. № 07-04-09/78875), такая операция на синтетических счетах бухучета не отражается.

В данном случае бухгалтеру следует произвести корректировку в аналитическом учете основных средств, в результате которой вместо первоначального актива будет числиться несколько новых. Для этого заводятся отдельные инвентарные карточки для выделенных инвентарных объектов. Движение в бухгалтерских записях будет зафиксировано только по субсчетам аналитического учета к счету 01 «Основные средства».

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки (их будет столько, на сколько новых частей разукрупнен первоначальный объект):

Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Новый объект» Кредит 01, субсчет «Старый объект»

- отражена первоначальная стоимость нового объекта;

Дебет 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Старый объект» Кредит 02, субсчет «Новый объект»

- перенесена сумма начисленной амортизации в части, относящейся к новому объекту.

Заметим, что разукрупнение может являться следствием исправления ошибки при постановке основного средства на учет.

Например, приняты в качестве единого объекта составные части амортизируемого имущества, изначально имеющие разный срок полезного использования. Согласно пункту 6 ПБУ 6/01 их надо учитывать раздельно. Это ошибка, которая в бухгалтерском учете отражается по правилам ПБУ 22/2010 (утв. приказом Минфина России от 28 июня 2010 г. № 63н). В налоговом учете – согласно статье 54 НК РФ.

Обратите внимание: разукрупнение в целях выделения из одной единицы основных средств несколько новых нужно отличать от:

  • случаев модернизации и реконструкции, когда происходит достройка, усовершенствование объекта ОС, меняются его технические характеристики, изменяется срок его полезного использования. В этом случае из одного объекта может возникнуть несколько новых, но с другими характеристиками, в том числе с другим сроком полезного использования;
  • случаев частичной ликвидации, реализации или иного выбытия части основного средства.


Извините, продолжение доступно только платным пользователям бератора

Сейчас вы можете купить бератор
со скидкой 2 000 рублей!
Ваши преимущества:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по самой выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >
У вас есть вопросы?
Мы вам позвоним