.
^ Наверх

Строка 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Последний раз обновлено:

Существуют три основные ставки НДС – 0%, 10%, 20% и две расчетные – 10%:110% и 20%:120%.

По строке 1220 покажите НДС по полученным от поставщиков товарам (работам, услугам), не принятый к вычету (например, по неподтвержденному экспорту).

Если ваша фирма получила от поставщика материальные ценности, в учете делают проводку:

ДЕБЕТ 08 (10, 41...) КРЕДИТ 60 (76, 71)

– оприходованы материальные ценности.

Одновременно отражают и сумму НДС по ним (на основании счетов-фактур поставщиков):

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)

– отражена сумма НДС по приобретенным ценностям.

Работы или услуги, принятые у исполнителей, отражают в учете записями:

ДЕБЕТ 20 (26, 44...) КРЕДИТ 60 (76)

– учтены результаты выполненных работ (оказанных услуг);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)

– отражена сумма НДС по выполненным работам или оказанным услугам (на основании счетов-фактур исполнителей).

По строке 1220 баланса укажите дебетовое сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», не списанное по состоянию на отчетную дату.

Обратите внимание: запись «Дебет 19 Кредит 71» является некорректной. Сначала оплату контрагенту через подотчетное лицо покажите проводкой «Дебет 71 Кредит 60 (76)». После этого НДС, предъявленный продавцом, отразите корреспонденцией: «Дебет 19 Кредит 60 (76)».

Пример. НДС по приобретенным ценностям.

ООО «Пассив» в октябре продало на экспорт партию своей продукции. Для ее изготовления израсходовано материалов, выполнено работ и услуг на сумму 200 000 руб. Входной НДС по ним составил 40 000 руб. До конца года «Пассив» не собрал необходимых документов для подтверждения экспорта, поэтому не может принять к вычету этот НДС.

Бухгалтер «Пассива» сделал в учете записи:

ДЕБЕТ 10, 20, 25 КРЕДИТ 60, 76

– 200 000 руб. – приобретены материалы, работы и услуги, необходимые для производства экспортных товаров;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60, 76

– 40 000 руб. – учтен НДС по материалам, работам, услугам.

В балансе «Пассива» за отчетный год по строке 1220 бухгалтер указал НДС в сумме 40 000 руб.

Особые случаи учета НДС

Иногда фирма, являясь налоговым агентом, должна заплатить НДС не за себя, а за другую организацию. Обязанность эта у фирмы возникает, если она:

  • покупает товары (работы, услуги) на территории России у иностранной компании, которая не состоит на налоговом учете в России;
  • арендует муниципальное или государственное имущество, а также покупает (получает) у органов власти подобное имущество, составляющее государственную казну;
  • по поручению государства реализует имущество по решению суда, а также конфискованное, бесхозное или скупленное имущество;
  • покупает имущество или имущественные права должников, признанных банкротами;
  • выступает в роли посредника (например, комиссионера или поверенного), участвует в расчетах и продает товары, работы, услуги или имущественные права иностранной компании, не зарегистрированной в России;
  • владеет судном на 46-й календарный день после перехода к ней права собственности, если до этой даты судно не зарегистрировано в Российском международном реестре судов.

В этих случаях удержите НДС проводкой:

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– удержан НДС налоговым агентом.

В некоторых ситуациях фирма должна восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету:

ДЕБЕТ 19 (76) КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– восстановлен НДС.

Например:

  • при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал;
  • при переходе фирмы на «упрощенку»;
  • при подаче уведомления об освобождении от НДС и др.;
  • при принятии НДС к вычету с перечисленного аванса. После отгрузки товаров на полную сумму НДС, принятый к вычету с аванса, нужно восстановить;
  • при принятии НДС к вычету с перечисленного аванса, если впоследствии поставка не состоялась.
  • при изменении стоимости отгруженных товаров;
  • при принятии налога к вычету по товарам, работам, услугам для использования в экспортных операциях;
  • при приобретении товаров за счет бюджетных субсидий.

Как списать НДС со счета 19

Суммы НДС, учтенные по дебету счета 19, могут быть: приняты к вычету; списаны на увеличение стоимости приобретенных ценностей (работ, услуг); списаны за счет целевых средств; списаны за счет прочих расходов.

Когда НДС принимают к вычету

В большинстве случаев суммы НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам) принимают к вычету. Это отражают проводкой:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– произведен вычет по НДС.

Такую запись вы можете сделать, если выполнены следующие условия:

  • приобретенные ценности оприходованы (работы выполнены, услуги оказаны);
  • ценности (работы, услуги) приобретены для производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, а также для перепродажи;
  • на приобретенные ценности (работы, услуги) есть счет-фактура, в котором указана сумма налога.

Для того чтобы принять к вычету сумму НДС с перечисленного аванса, необходимо иметь документы, которые установлены пунктом 9 статьи 172 Налогового кодекса: счет-фактуру, документы, которые подтверждают перечисление аванса, договор, которым предусмотрено перечисление предоплаты. Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, сумма НДС вычету не подлежит.

Пример. Когда НДС принимают к вычету.

В декабре отчетного года ООО «Пассив» купило у АО «Актив» партию досок на общую сумму 60 000 руб. (в том числе НДС – 10 000 руб.). «Актив» не выдал «Пассиву» счет-фактуру, оформленный в установленном порядке. В накладной на передачу досок НДС выделен отдельной строкой. «Пассив» приобрел доски для производства мебели, реализацию которой облагают НДС. Бухгалтер «Пассива» в учете должен сделать такие проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 50 000 руб. (60 000 – 10 000) – оприходованы материалы на склад;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 10 000 руб. – учтен НДС по оприходованным материалам.

Если на конец отчетного года «Пассив» не получит счет-фактуру, то по строке 1220 баланса нужно указать сумму НДС в размере 10 000 руб. После получения счета-фактуры в учете «Пассива» сделают запись:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 10 000 руб. – НДС принят к вычету.

После списания (принятия к вычету) «входного» НДС в строке 1220 баланса ставят прочерк.

Когда НДС списывают на увеличение стоимости приобретенных ценностей

Если ваша фирма будет использовать приобретенные ценности (работы, услуги) в деятельности, которую не облагают НДС, то сумму налога к вычету не принимают и на счете 19 не учитывают.

Ее списывают на увеличение стоимости купленных ценностей (работ, услуг).

Пример. Когда НДС списывают на увеличение стоимости приобретенных ценностей.

АО «Актив», выпускающее медицинскую технику, купило материалы, необходимые для ее производства. Стоимость партии материалов – 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.). Продажу медицинской техники не облагают НДС. Следовательно, бухгалтер «Актива» НДС, предъявленный поставщиком, к вычету не принимает, а учитывает в себестоимости материалов. Бухгалтер «Актива» должен сделать записи:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 120 000 руб. – оприходованы материалы (с учетом предъявленного поставщиком НДС);

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 120 000 руб. – оплачены материалы.

В такой ситуации по строке 1220 баланса ставят прочерк.

Когда НДС списывают за счет целевых средств

Если те или иные ценности куплены за счет целевых средств (например, денег, выделенных из бюджета на их покупку), то сумму НДС по ним можно принять к вычету. Право на вычет НДС не ставится в зависимость от источника получения средств. Однако предъявление НДС к вычету в итоге порождает доход.

Пример. Когда НДС списывают за счет целевых средств.

В отчетном году ООО «Пассив» получило в качестве целевого финансирования 11 800 руб. на текущий ремонт здания. Расходы на ремонт составили 12 000 руб. (в том числе НДС – 2000 руб.). Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86

– 12 000 руб. – поступили средства целевого финансирования;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 12 000 руб. – оплачены ремонтные работы;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60

– 10 000 руб. – отражены расходы на ремонт;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 2000 руб. – учтена сумма НДС на ремонт;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 2000 руб. – НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 98-2

– 12 000 руб. – средства целевого финансирования отражены как доходы будущих периодов;

ДЕБЕТ 98-2 КРЕДИТ 91-1

– 12 000 руб. – использованные средства целевого финансирования учтены в составе прочих доходов.

В такой ситуации по строке 1220 баланса ставят прочерк.

Входной НДС «упрощенца»

«Упрощенцы» не являются плательщиками НДС. То есть они не исчисляют данный налог при реализации товаров (работ, услуг). Однако при покупке ценностей у плательщиков НДС в учете «упрощенца» возникает входной НДС.

Фирма-«упрощенец» вправе его учесть в расходах при расчете единого налога по товарам (работам, услугам), сырью и материалам. При этом ценности должны быть:

  • оплачены;
  • использованы фирмой для получения дохода;
  • экономически оправданны;
  • документально подтверждены.

Кроме перечисленных выше условий, входной НДС можно учесть только по тем товарам, стоимость которых списана (то есть товары реализованы). Это не относится к входному НДС по купленным сырью и материалам – они должны быть только оплачены поставщику.

По товарам, купленным для продажи, расходы признают по мере их реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, суммы НДС нужно списывать в той части, которая относится к уже проданным товарам (письмо Минфина РФ от 23 августа 2013 г. № 03-11-06/2/34691).

Таким образом, сумму входного НДС включают в расходы пропорционально стоимости проданных товаров.

Что касается сырья и материалов, то входной НДС по ним списывают в расходы в части оплаченных сырья и материалов (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов в период применения УСН, учитывают в первоначальной стоимости этих объектов.

В бухучете нужно отразить записью:

ДЕБЕТ 10 (08, 25, 41, 44 ...) КРЕДИТ 60 (76)

– отражена стоимость покупки, включая «входной» НДС



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.

 Закажите бератор сейчас
и получите отличный подарок
Заказать бератор