Строка 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)»

По строке 1350 бухгалтерского баланса указывают кредитовый остаток по счету 83 «Добавочный капитал» на отчетную дату за исключением сумм дооценки от переоценки основных средств и нематериальных активов (их учитывают по строке 1340).

По кредиту счета 83 отражают:

• эмиссионный доход – разницу между продажной и номинальной стоимостью акций (долей), образовавшуюся за счет их продажи в процессе формирования уставного капитала организации (при учреждении организации, при последующем увеличении уставного капитала);
• курсовые разницы, возникшие при расчетах с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал компании, выраженным в иностранной валюте;
• разницы, возникающие в результате пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации;
• вклады в имущество общества с ограниченной ответственностью и акционерного общества;
• суммы НДС, восстановленного учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации, поскольку эти суммы сами вкладом не являются.

Для этого к счету 83 открывают соответствующие субсчета второго порядка, например, 83-2 «Эмиссионный доход», 83-3 «Курсовые разницы по вкладам в уставный капитал» и т. д.

Сумму такого дохода отражают только акционерные общества. Эмиссионный доход возникает, если собственные акции фирмы продаются выше их номинала.

Так, при создании акционерного общества в учете делают проводку:

ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 80

– отражена задолженность акционеров по оплате акций.

При поступлении вкладов учредителей в учете делают записи:

ДЕБЕТ 08 (07, 10, 41, 50, 51, 52...) КРЕДИТ 75-1

– внесены вклады учредителей.

Если собственные акции фирмы продаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разница между продажной и номинальной стоимостью акций относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал» субсчет 2 «Эмиссионный доход».

В учете делается запись:

ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 83-2

– списана разница между продажной и номинальной ценой акций (отражен эмиссионный доход).

Бывает, что компания передает то или иное имущество в качестве вклада в уставный капитал. В этом случае НДС, принятый к вычету, необходимо восстановить.

По товарам, материалам и т. п. налог восстанавливают в полном размере. По основным средствам и нематериальным активам – в сумме, пропорциональной их остаточной стоимости, без учета переоценки (абз. 2 пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом сумму восстановленного налога необходимо указать в документах, которыми оформляется передача имущества. Эти документы (или их нотариально заверенные копии) принимающая фирма не подшивает в журнал учета полученных счетов-фактур, а хранит отдельно. А также регистрирует в книге покупок в момент принятия на учет поступивших активов (п. 14 Приложения № 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Если российскую фирму учредили иностранцы, уставный капитал может быть заявлен в иностранной валюте. Его надо пересчитать в рубли (ст. 6 Федерального закона от 9 июля 1999 г. № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации», ст. 14 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

При этом может возникнуть курсовая разница – разница между суммой задолженности учредителя по курсу иностранной валюты, действовавшему на дату поступления вклада или на отчетную дату, и рублевой оценкой соответствующего вклада в учредительных документах. Эта курсовая разница подлежит зачислению в добавочный капитал фирмы независимо от того, как уставный капитал прописан в учредительных документах: в валюте и в рублевом эквиваленте или только в валюте.

Задолженность учредителя по оплате, возникшая с момента отражения в бухгалтерском учете величины уставного капитала до ее погашения, при ее оплате в валюте подлежит пересчету на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Возникшая положительная курсовая разница будет отражена по строке 1350 бухгалтерского баланса (отрицательная – тоже, но в круглых скобках).

В налоговом учете доход в виде взносов (вкладов) в уставный капитал компании, в том числе доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Чтобы участник ООО мог поддержать свою компанию материально, в устав ООО включают норму об обязанности участников вносить безвозмездные вклады в имущество общества (ст. 27 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Акционерам (юридическим лицам и гражданам) разрешили вносить вклады в имущество АО, которые не увеличивают уставный капитал и не меняют номинальный размер акций, с 15 июля 2016 года (п. 1 ст. 32.2 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

Цель таких вложений - финансирование и поддержка деятельности общества.

По общему правилу вносить можно следующие виды имущества (п. 1 ст. 66.1 ГК РФ; п. 1 ст. 32.2 Закона № 208-ФЗ):

• деньги;
• вещи;
• доли (акции) в других хозяйственных товариществах или обществах;
• государственные и муниципальные облигации;
• подлежащие денежной оценке исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам, если иное не установлено законом.

Внесение вклада оформляется договором между обществом и акционером. Причем такая сделка не будет дарением (п. 1 ст. 32.2 Закона № 208-ФЗ). Дарение между коммерческими организациями запрещено (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

К внесению вкладов в имущество не применяется порядок оформления, предусмотренный для сделок с заинтересованностью (п. 2 ст. 81 Закона № 208-ФЗ).

Порядок внесения вклада в имущество в публичных и непубличных АО различен.

В публичных АО для внесения безвозмездного вклада в имущество может быть только одно основание - личное желание акционера, но при условии, что договор предварительно одобрен решением совета директоров АО (либо общего собрания, если по уставу оно выполняет функции совета директоров) (п. 1 ст. 32.2, п. 1 ст. 64 Закона № 208-ФЗ).

Для непубличных АО для внесения вкладов предусмотрено несколько вариантов.

1. Если в уставе АО ничего не сказано о порядке внесения вкладов в имущество, применяется то же правило, что и для публичных АО: личное желание, одобренное советом директоров (п. 1 ст. 32.2 Закона № 208-ФЗ).
2. Если в уставе установлена максимальная стоимость вкладов или иные ограничения, то акционер, желающий помочь обществу, должен не только получить одобрение совета директоров, но и соблюсти эти ограничения (п. 1, 2 ст. 32.2 Закона № 208-ФЗ). Иначе сделка не будет рассматриваться как вклад в имущество АО.
3. Если устав предусматривает право общего собрания принять решение об обязанности акционеров вносить вклады в имущество АО, то в уставе можно установить порядок, основания и условия внесения таких вкладов. Одобрение совета директоров в этом случае не требуется (п. 1 ст. 32.2 Закона N 208-ФЗ).

• Решение по данному вопросу принимается (п. 3 ст. 32.2 Закона № 208-ФЗ):
  • если вклады должны вносить все акционеры - единогласно;
  • если) только владельцы акций определенного типа - 3/4 голосов участников собрания, при условии что «за» были все владельцы таких акций.
• Полученные от участников вклады в бухучете не являются доходами общества, поскольку прирост стоимости имущества происходит вне зависимости от его производственной деятельности (п. 2 ПБУ 9/99). Они отражаются по дебету счетов учета имущества и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

• Если вносятся деньги:

  Дебет 51 Кредит 83

  - внесен денежный вклад в имущество.

Получение денег не связано с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Поэтому при получении в качестве вклада в имущество денег АО не придется начислять НДС (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, письмо Минфина России от 20 апреля 2012 г. № 03-07-11/121).

Стоимость приобретенных на эти деньги ОС, МПЗ, работ или услуг можно учесть в расходах в общем порядке (письмо Минфина России от 20 марта 2012 г. № 03-03-06/1/142).

Если вносится имущество:

• Дебет 01 (04, 10, 58) Кредит 83

  - внесен вклад в имущество.

  Эту операцию можно отражать и двумя записями:

  Дебет 75 Кредит 83

  - начислена задолженность учредителя по вкладу в имущество общества;

  Дебет 51 (01, 04, 10, 58) Кредит 75

  - внесен вклад в имущество общества.

Имущество, полученное в качестве вклада в имущество, можно учесть по рыночной стоимости, а рыночной в данном случае считается стоимость, которая согласована участниками и указана в документах о внесении неденежного вклада в имущество (договоре между АО и акционером, решении акционеров).

При получении в качестве вклада в имущество неденежных активов даже при наличии счета-фактуры от передающей стороны принять к вычету НДС нельзя (письма ФНС России от 26 мая 2015 г. № ГД-4-3/8827@, Минфина России от 27 июля 2012 г. № 03-07-11/197). В случае получения имущества безвозмездно счет-фактура в книге покупок не регистрируется (подп. «а» п. 19 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137). То есть этот НДС ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете не отражается.

Что касается налога на прибыль, то вклады участников в имущество общества, вносимые в соответствии с гражданским законодательством, не облагаются налогом на прибыль (подп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ). Компании могут принимать деньги, имущество или права (без увеличения уставного капитала) от участников с любой долей в уставном капитале и не платить с них налог на прибыль.

Добавочный капитал фирмы, который отражают по строке 1350 баланса, может быть уменьшен. Это происходит, если добавочный капитал был использован.

Средства добавочного капитала могут быть направлены на увеличение уставного капитала фирмы. Увеличение уставного капитала необходимо зарегистрировать в учредительных документах.

Для этого в течение трех дней в налоговую инспекцию нужно подать заявление по форме№ Р13014, решение о внесении изменений в уставный капитал и сами изменения, а также документ об оплате госпошлины.

В учете такую операцию отражают записью:

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 80

– отражено увеличение уставного капитала за счет средств добавочного капитала.

В этом случае уставный капитал увеличивается за счет имущества (собственных средств) общества.