.
^ Наверх

Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Последний раз обновлено:

Решение о распределении чистой прибыли, о том, будет ли покрыт убыток (отчетного периода или прошлых лет) и, если будет, то за счет каких средств, должны принимать собственники компании.

Нераспределенная прибыль

Нераспределенная прибыль – это часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами (участниками). Ее сумму учитывают по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Финансовые результаты различных лет автоматически не суммируются. Прибыль и убыток каждого года отражаются в учете на отдельных субсчетах к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По строке 1370 указывают сумму нераспределенной прибыли фирмы по состоянию на отчетную дату. Здесь отражают прибыль как прошлых лет, так и полученную в отчетном году.

Решение о распределении прибыли (прошлых лет и отчетного года) принимают собственники фирмы на общем собрании акционеров в АО или собрании участников в ООО. Нераспределенная прибыль может быть израсходована:

  • на выплату дивидендов;
  • на создание и пополнение резервного капитала;
  • на погашение убытков.

В течение текущего года проводок по дебету счета 84 (то есть распределения прибыли) без решения акционеров или участников фирмы быть не должно.

Прибыль прошлых лет

Прибыль прошлых лет учитывается по кредиту счета 84 на отдельном субсчете. В балансе по строке 1370 нужно указать кредитовое сальдо по этому счету.

Без решения акционеров или участников фирмы прибыль прошлых лет распределять нельзя.

Прибыль отчетного года

Сумма чистой прибыли, полученная фирмой за отчетный год, также отражается по строке 1370 баланса. Чистая прибыль отчетного года равна кредитовому сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки».

Сальдо по этому счету, которое сформировалось на конец отчетного периода, в конце года списывают на отдельный субсчет счета 84 и указывают по строке 1370.

Пример. Как отразить нераспределенную прибыль.

За отчетный год ООО «Пассив» получило прибыль в сумме 250 000 руб., которая учтена по кредиту счета 99. Из этой суммы было уплачено в бюджет налога на прибыль 60 000 руб., что было отражено по дебету счета 99.

В балансе «Пассива» за отчетный год по строке 1370 следует отразить кредитовое сальдо по счету 99 в сумме 190 000 руб. (250 000 – 60 000), перенесенное в результате реформации баланса в кредит счета 84.

Непокрытый убыток

В строке 1370 баланса отражают и сумму убытков прошлых лет и отчетного года, не покрытых соответствующими источниками финансирования. Она уменьшает итог раздела III баланса.

Формирование убытка

Убыток может образоваться в результате:

  • превышения расходов над доходами по финансово-хозяйственной деятельности и внереализационным операциям;
  • выявления в отчетном году существенных ошибок прошлых лет (пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010);
  • изменения учетной политики (п. 16 ПБУ 1/2008).

Убыток, полученный в бухучете по итогам года, отражается проводкой по дебету счета 84, субсчет «Непокрытый убыток текущего года» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Убыток, полученный за отчетный год, по строке 1370 баланса указывают в круглых скобках.

Способы списания убытка

В случае получения убытка по итогам отчетного года бухгалтеру следует сообщить руководителю о необходимости созыва внеочередного собрания участников (акционеров), чтобы они приняли решение относительно полученного убытка.

Убыток (как прошлых лет, так и текущего года) может покрываться за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, резервного капитала (фонда) и целевых взносов собственников фирмы.

Если имеющихся источников для погашения непокрытого убытка отчетного года недостаточно, в балансе оставляют непокрытый убыток.

Однако организации, получившей по итогам года убыток, особое внимание следует уделить стоимости чистых активов.

Когда по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, действующее законодательство требует, а общество обязано принять решение об уменьшении уставного капитала до стоимости чистых активов (п. 6 ст. 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», п. 4 ст. 30 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Сделать это нужно не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года.

Другим решением может стать решение о добровольной ликвидации общества.

Алгоритм расчета чистых активов утвержден приказом Минфина России от 28 августа 2014 года № 84н, его вы можете посмотреть здесь.

Операция уменьшения размера уставного капитала до величины чистых активов общества является законным способом погашения полученного убытка. При этом увеличивается показатель нераспределенной прибыли.

Кроме того, можно увеличить стоимость самих чистых активов за счет взносов учредителей в имущество общества.

Списание убытка за счет прибыли прошлых лет

Если будет решение о погашении такого убытка за счет прибыли прошлых лет, нужно сделать внутреннюю проводку по счету 84:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль прошлого года» КРЕДИТ 84 субсчет «Непокрытый убыток текущего года»

Без решения собственников о погашении убытка делать внутреннюю проводку по счету 84 оснований нет.

Покрытие убытка за счет резервного капитала

Покрытие убытка за счет средств резервного капитала отразите проводкой:

ДЕБЕТ 82 КРЕДИТ 84

– погашен убыток отчетного года за счет средств резервного капитала.

Пример. Как списать убыток за счет резервного капитала.

На 1 января отчетного года в учете ООО «Пассив» числится резервный капитал в сумме 30 000 руб. и убыток в сумме 20 000 руб.

15 марта отчетного года покрыть убыток было решено за счет средств резервного капитала.

Бухгалтер «Пассива» должен сделать следующие проводки:

31 декабря прошлого года (при реформации баланса):

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 99

– 20 000 руб. – отражен непокрытый убыток;

15 апреля отчетного года:

ДЕБЕТ 82 КРЕДИТ 84

– 20 000 руб. – погашен убыток прошлого года за счет средств резервного капитала.

В балансе по состоянию на начало отчетного года по строке 1360 «Резервный капитал» будет показана сумма 30 000 руб., а по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – сумма 20 000 руб. в круглых скобках.

Покрытие убытка за счет целевых взносов учредителей

Если у организации отсутствуют источники для погашения убытков, то учредители общества могут принять решение покрыть их за счет дополнительных взносов.

Эту операцию отразите проводкой:

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 84

– погашен убыток отчетного года за счет средств учредителей.

Пример. Покрытие убытка за счет целевых взносов учредителей.

По состоянию на 1 января отчетного года непокрытый убыток ООО «Пассив» составлял 50 000 руб. Учредители приняли решение направить на покрытие полученного убытка дополнительные средства.

Средства были внесены в кассу фирмы и на ее расчетный счет.

Бухгалтер «Пассива» должен сделать записи:

ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 75

– 50 000 руб. – получены средства от учредителей на покрытие убытка;

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 84

– 50 000 руб. – направлены на погашение убытка взносы учредителей.

Уменьшение уставного капитала

Решение об уменьшении уставного капитала принимается на общем собрании акционеров, что является его исключительной компетенцией (подп. 7 п. 1, п. 2 ст. 48 Закона об акционерных обществах).

Вопрос об уменьшении уставного капитала находится в компетенции общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью (подп. 2 п. 2 ст. 33 Закона об ООО).

В акционерном обществе уменьшение уставного капитала проводится путем уменьшения номинальной стоимости акций (без выплаты акционерам денежных средств или передачи им эмиссионных ценных бумаг) (п. 1 ст. 29 Закона об акционерных обществах). Общее количество размещенных акций не меняется.

В ООО уменьшение уставного капитала осуществляется путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества. При этом размеры долей всех участников общества не меняются (п. 1 ст. 20 Закона об ООО).

Решение об уменьшении уставного капитала до стоимости чистых активов должно быть принято не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года. После принятия такого решения общество должно в течение трех рабочих дней сообщить об этом в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц - в налоговую инспекцию (ст. 30 Закона об акционерных обществах, п. 3 ст. 20 Закона об ООО).

Кроме этого, общество обязано дважды (с периодичностью один раз в месяц) опубликовать уведомление о принятом решении в СМИ, где публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц (даты публикации этих сообщений указываются в заявлении о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы).

Затем нужно представить в налоговую инспекцию пакет документов. В него, входит, в частности:

  • заявление о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы;
  • решение собрания собственников (участников, акционеров) об уменьшении уставного капитала;
  • изменения, вносимые в учредительные документы, или учредительные документы в новой редакции в двух экземплярах;
  • документ об уплате государственной пошлины (согласно подп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ ее размер составляет 800 руб.).

Регистрирующий орган обязан провести государственную регистрацию изменений уставного капитала общества в течение пяти рабочих дней со дня представления документов.

Датой уменьшения уставного капитала будет считаться день внесения изменений в ЕГРЮЛ. В регистрах бухгалтерского учета уменьшение уставного капитала должно быть отражено проводкой на эту дату:

ДЕБЕТ 80 «Уставный капитал» КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»

В результате общество приобретает более устойчивое финансовое положение.

Остановимся также на том, что при регистрации уменьшения уставного капитала общество несет определенные расходы. Это:

  • оплата государственной пошлины;
  • оплата публикаций в СМИ
  • ;
  • нотариальное заверение документов в случае необходимости и др.

Все эти расходы в бухгалтерском учете относятся к прочим расходам и начисляются проводками:

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Государственная пошлина»

– начислена государственная пошлина за регистрацию уменьшения уставного капитала;

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– отражены затраты, связанные с регистрацией уменьшения уставного капитала.

Пример. Уменьшение уставного капитала до величины чистых активов.

По итогам отчетного года непокрытый убыток ООО «Пассив» составлял 200 000 руб. Величина чистых активов по состоянию на 31 декабря отчетного года составила 70 000 руб. Уставный капитал общества равен 300 000 руб.

Внеочередное собрание участников общества приняло решение уменьшить уставный капитал на 230 000 руб. (с 300 000 руб. до величины чистых активов 70 000 руб.) путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников. Регистрация изменений в уставе произведена 15 мая следующего после отчетного года.

На эту дату бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 80 «Уставный капитал» КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»

– 230 000 руб. – уменьшен уставный капитал.

В результате полученный убыток оказался полностью перекрыт, а в учете был сформирован показатель нераспределенной прибыли в размере 30 000 руб. (230 000 руб. – 200 000 руб.).

Отметим также, что общество вправе уменьшать свой уставный капитал и в добровольном порядке, не дожидаясь того, когда сложатся условия для обязательного уменьшения уставного капитала или применения альтернативного варианта в виде ликвидации общества.

Вклады в имущество

Устав общества с ограниченной ответственностью может предусматривать обязанность его участников вносить вклады в имущество общества (п. 1 ст. 27 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Для акционерных обществ такая возможность предоставлена поправками, внесенными в Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ Федеральным законом от 3 июля 2016 г. № 339-ФЗ. Внесение вклада оформляется договором между обществом и акционером.

Вклады в имущество не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества или акционеров в его уставном капитале. Цель таких вложений - финансирование и поддержка деятельности общества.

Такие вклады отражают обособленно – на счете 83 «Добавочный капитал».

Обратите внимание:возможности использовать средства добавочного капитала, сформированного за счет вкладов участников, для прямого погашения убытков не имеется. Однако добавочный капитал является одним из компонентов собственного капитала. Поэтому вклады в имущество предупредят образование отрицательных чистых активов.

Пример. Формирование добавочного капитала за счет вкладов в имущество.

Устав ООО «Пассив» предусматривает, что его участники обязаны вносить вклады в имущество общества. По итогам года, предшествующего отчетному, «Пассив» получил убыток в сумме 120 000 руб. Общим собранием участников принято решение о внесении в этом размере вкладов в имущество (пп. 13 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Бухгалтер «Пассива» сделает записи:

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 83

- 120 000 руб. – принято решение о размере вкладов в имущество;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 75

- 120 000 руб. – участники внесли вклады денежными средствами.

Эта операция увеличит размер добавочного капитала по строке 1350 баланса в отчетном году на 120 000 руб.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.

 Закажите бератор сейчас
и получите отличный подарок
Заказать бератор