Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Сумма чистой прибыли организации за отчетный период в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», а сумма чистого убытка - по дебету счета 99.

Заключительными оборотами декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма нераспределенной прибыли учитывается по кредиту счета 84, а сумма непокрытого убытка - по дебету счета 84.

Финансовые результаты различных лет автоматически не суммируются. Прибыль и убыток каждого года отражаются в учете на отдельных субсчетах к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Нераспределенная прибыль – это часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами (участниками) и не была использована на другие цели по их решению.

Решение о распределении чистой прибыли, о том, будет ли покрыт убыток (отчетного периода или прошлых лет) и, если будет, то за счет каких средств, должны принимать собственники компании.

В балансе по строке 1370 указывают сумму нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) фирмы по состоянию на отчетную дату. Здесь отражают прибыль как прошлых лет, так и полученную в отчетном году.

Существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010). Корреспондирующим счетом в записях является счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Следовательно, если организация записями текущего года исправляла существенные ошибки прошлого или предшествующих лет, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за соответствующий год, то показатель строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» баланса за отчетный период, в котором сделаны исправительные записи, будет сформирован с учетом исправительной записи. При необходимости следует скорректировать сравнительные показатели прошлых лет (подп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010).

Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в течение отчетного периода может изменяться следующим образом:

• увеличиваться (уменьшаться) на величину чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода;
• уменьшаться на сумму начисленных дивидендов (в том числе промежуточных);
• увеличиваться на сумму дивидендов, объявленных и невостребованных в установленный законодательством срок;
• увеличиваться на сумму добавочного капитала от переоценки выбывших в отчетном периоде внеоборотных активов;
• уменьшаться в связи с увеличением уставного капитала за счет нераспределенной прибыли;
• увеличиваться в связи с уменьшением уставного капитала при его доведении до величины чистых активов;
• уменьшаться в связи с направлением нераспределенной прибыли в резервный фонд;
• и т.п.

Решение о распределении прибыли (прошлых лет и отчетного года) принимают собственники фирмы на общем собрании акционеров в АО или собрании участников в ООО. Нераспределенная прибыль может быть израсходована:

• на выплату дивидендов;
• на создание и пополнение резервного капитала;
• на погашение убытков.

В течение текущего года проводок по дебету счета 84 (то есть распределения прибыли) без решения акционеров или участников фирмы быть не должно.

Прибыль прошлых лет учитывается по кредиту счета 84 на отдельном субсчете. В балансе по строке 1370 нужно указать кредитовое сальдо по этому счету.

Без решения акционеров или участников фирмы прибыль прошлых лет распределять нельзя.

Сумма чистой прибыли, полученная фирмой за отчетный год, также отражается по строке 1370 баланса. Чистая прибыль отчетного года равна кредитовому сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки».

Сальдо по этому счету, которое сформировалось на конец отчетного периода, в конце года списывают на отдельный субсчет счета 84 и указывают по строке 1370.

В строке 1370 баланса отражают и сумму убытков прошлых лет и отчетного года, не покрытых соответствующими источниками финансирования. Она уменьшает итог раздела III баланса.

Убыток может образоваться в результате:

• превышения расходов над доходами по финансово-хозяйственной деятельности и внереализационным операциям;
• выявления в отчетном году существенных ошибок прошлых лет (пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010);
• изменения учетной политики (п. 16 ПБУ 1/2008).

Убыток, полученный в бухучете по итогам года, отражается проводкой по дебету счета 84, субсчет «Непокрытый убыток текущего года» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Убыток, полученный за отчетный год, по строке 1370 баланса указывают в круглых скобках.

В случае получения убытка по итогам отчетного года бухгалтеру следует сообщить руководителю о необходимости созыва внеочередного собрания участников (акционеров), чтобы они приняли решение относительно полученного убытка.

Убыток (как прошлых лет, так и текущего года) может покрываться за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, резервного капитала (фонда) и целевых взносов собственников фирмы.

Если имеющихся источников для погашения непокрытого убытка отчетного года недостаточно, в балансе оставляют непокрытый убыток.

Однако организации, получившей по итогам года убыток, особое внимание следует уделить стоимости чистых активов.

Когда по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, действующее законодательство требует, а общество обязано принять решение об уменьшении уставного капитала до стоимости чистых активов (п. 6 ст. 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», п. 4 ст. 30 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Сделать это нужно не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года.

Другим решением может стать решение о добровольной ликвидации общества.

Алгоритм расчета чистых активов утвержден приказом Минфина России от 28 августа 2014 года № 84н, его вы можете посмотреть здесь.

Операция уменьшения размера уставного капитала до величины чистых активов общества является законным способом погашения полученного убытка. При этом увеличивается показатель нераспределенной прибыли.

Кроме того, можно увеличить стоимость самих чистых активов за счет взносов учредителей в имущество общества.

Если будет решение о погашении такого убытка за счет прибыли прошлых лет, нужно сделать внутреннюю проводку по счету 84:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль прошлого года» КРЕДИТ 84 субсчет «Непокрытый убыток текущего года»

Без решения собственников о погашении убытка делать внутреннюю проводку по счету 84 оснований нет.

Покрытие убытка за счет средств резервного капитала отразите проводкой:

ДЕБЕТ 82 КРЕДИТ 84

– погашен убыток отчетного года за счет средств резервного капитала.

Если у организации отсутствуют источники для погашения убытков, то учредители общества могут принять решение покрыть их за счет дополнительных взносов.

Эту операцию отразите проводкой:

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 84

– погашен убыток отчетного года за счет средств учредителей.

Решение об уменьшении уставного капитала принимается на общем собрании акционеров, что является его исключительной компетенцией (подп. 7 п. 1, п. 2 ст. 48 Закона об акционерных обществах).

Вопрос об уменьшении уставного капитала находится в компетенции общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью (подп. 2 п. 2 ст. 33 Закона об ООО).

В акционерном обществе уменьшение уставного капитала проводится путем уменьшения номинальной стоимости акций (без выплаты акционерам денежных средств или передачи им эмиссионных ценных бумаг) (п. 1 ст. 29 Закона об акционерных обществах). Общее количество размещенных акций не меняется.

В ООО уменьшение уставного капитала осуществляется путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества. При этом размеры долей всех участников общества не меняются (п. 1 ст. 20 Закона об ООО).

Решение об уменьшении уставного капитала до стоимости чистых активов должно быть принято не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года. После принятия такого решения общество должно в течение трех рабочих дней сообщить об этом в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц - в налоговую инспекцию (ст. 30 Закона об акционерных обществах, п. 3 ст. 20 Закона об ООО).

Кроме этого, общество обязано дважды (с периодичностью один раз в месяц) опубликовать уведомление о принятом решении в СМИ, где публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц (даты публикации этих сообщений указываются в заявлении о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы).

Затем нужно представить в налоговую инспекцию пакет документов. В него, входит, в частности:

• заявление о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы;
• решение собрания собственников (участников, акционеров) об уменьшении уставного капитала;
• изменения, вносимые в учредительные документы, или учредительные документы в новой редакции в двух экземплярах;
• документ об уплате государственной пошлины (согласно подп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ ее размер составляет 800 руб.).

Регистрирующий орган обязан провести государственную регистрацию изменений уставного капитала общества в течение пяти рабочих дней со дня представления документов.

Датой уменьшения уставного капитала будет считаться день внесения изменений в ЕГРЮЛ. В регистрах бухгалтерского учета уменьшение уставного капитала должно быть отражено проводкой на эту дату:

ДЕБЕТ 80 «Уставный капитал» КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»

В результате общество приобретает более устойчивое финансовое положение.

Остановимся также на том, что при регистрации уменьшения уставного капитала общество несет определенные расходы. Это:

• оплата государственной пошлины;
• оплата публикаций в СМИ
;
• нотариальное заверение документов в случае необходимости и др.

Все эти расходы в бухгалтерском учете относятся к прочим расходам и начисляются проводками:

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Государственная пошлина»

– начислена государственная пошлина за регистрацию уменьшения уставного капитала;

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– отражены затраты, связанные с регистрацией уменьшения уставного капитала.

Отметим также, что общество вправе уменьшать свой уставный капитал и в добровольном порядке, не дожидаясь того, когда сложатся условия для обязательного уменьшения уставного капитала или применения альтернативного варианта в виде ликвидации общества.

Устав общества с ограниченной ответственностью может предусматривать обязанность его участников вносить вклады в имущество общества (п. 1 ст. 27 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Для акционерных обществ такая возможность предоставлена поправками, внесенными в Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ Федеральным законом от 3 июля 2016 г. № 339-ФЗ. Внесение вклада оформляется договором между обществом и акционером.

Вклады в имущество не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества или акционеров в его уставном капитале. Цель таких вложений - финансирование и поддержка деятельности общества.

Такие вклады отражают обособленно – на счете 83 «Добавочный капитал».