.
^ Наверх

Вы работаете в бераторе в режиме ограниченного доступа. Для вас скрыта часть разделов и сервисов. Чтобы открыть для себя все возможности бератора, оформите подписку.

Задолженность по налогам и сборам

Последний раз обновлено:

По этой статье расходов отражают задолженность по платежам в бюджет (НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество, налогу на доходы физических лиц и т. д.).

По каждому налогу, который надо уплатить в бюджет, к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» откройте отдельный субсчет. Начисление сумм налогов отразите по кредиту субсчетов счета 68.

Уплату налогов в бюджет с 2023 года отражают в особом порядке - через единый налоговый счет (ЕНС)( посредством единого налогового платежа (ЕНП). Это установлено Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ (п. 9 ст. 1, п. 1 ст. 5 Закона № 263-ФЗ) .

Для этого к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» нужно открыть новый субсчет «Расчеты по единому налоговому платежу». Все платежи по налогам будут собираться на этом субсчете, без разбивки по налогам.

Для отражения задолженности по налогам и сборам в балансе укажите кредитовое сальдо по счету 68, не погашенное по состоянию на отчетную дату.

Читайте, в чем состоит новый порядок уплаты налогов в бюджет.

Уточняйте, какие налоги уплачиваются единым налоговым платежом.

Когда налог считается уплаченным

С 1 января 2023 года перечислять каждый налоговый платеж по самостоятельным реквизитам не нужно. Все деньги, которые должны пойти в счет уплаты налогов, страховых взносов, сборов, штрафов, пеней, нужно будет перечислять на единый налоговый счет (ЕНС). Такой счет Федеральное казначейство заведет к 1 января на каждую компанию.

На едином налоговом счете учитывается:

  • совокупная обязанность плательщика;
  • единый налоговый платеж (ЕНП) - денежные средства для ее погашения.

Платеж будет учтен на ЕНС со дня предъявления компанией в банк поручения при наличии достаточного остатка средств (п. 1, 16, 17 ст. 45, п. п. 1, 7 ст. 58 НК РФ).

Кроме того, налог считается уплаченным на дату перечисления ЕНП, если на соответствующую дату на ЕНС отражены обязательства (начисления) по налогам. Пока ИФНС не получит сведения о начислениях, налоги и взносы не считают уплаченными, даже если в качестве ЕНП в бюджет направили достаточную сумму (подп. 1 п. 7 ст. 45 НК). Если уведомление не представить до установленного срока уплаты, ИФНС сможет зачесть ЕНП после того, как получит налоговую отчетность с суммой начислений, но тогда придется заплатить пени.

Также налог считают уплаченным на дату отражения обязательства на ЕНС, если до этого на ЕНС было положительное сальдо.

Обратите внимание: обязанность налогоплательщика (налогового агента) по уплате налога (сбора, страховых взносов) считается исполненной со дня перечисления денежных средств в качестве ЕНП в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания в качестве ЕНП (зачета) иных сумм, учтенных на едином налоговом счете (п. 7 ст. 45 НК РФ).

В НК РФ нет конкретного срока уплаты ЕНП на ЕНС. Главное – отслеживать, чтобы на ЕНС было положительное сальдо. Налоги и взносы будут уплаченными на дату, когда наступит срок уплаты (п. 7 ст. 45 НК). Если на дату уплаты налога и взноса у налогоплательщика нет положительного сальдо на ЕНС или этой суммы недостаточно, чтобы зачесть в счет имеющихся обязательств, к этой дате нужно отправить платежку по ЕНП. Если есть положительное сальдо на ЕНС и оно больше обязательств, ЕНП можно не перечислять.

А налоги и взносы будут уплаченными на дату, когда наступит срок уплаты (п. 7 ст. 45 НК).

Налоговая инспекция сама спишет нужные суммы в определенной последовательности.

Очередность списания налоговых платежей в инспекции

Налоговая инспекция распределяет и засчитывает единый налоговый платеж в определенной последовательности (п. 7 ст. 45 НК РФ).

С 29 мая 2023 года НДФЛ списывают с ЕНС в первую очередь. Этот налог в приоритете. 

Сначала недоимку по НДФЛ – начиная с наиболее раннего момента ее возникновения (первая очередь). Затем спишут текущую обязанность по НДФЛ – с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом (вторая очередь).

Такие поправки в статью 45 Налогового кодекса внес Федеральный закон от 29 мая 2023 года № 200-ФЗ.

После НДФЛ последовательность списания такая:

  • третья очередь – недоимки, 
  • четвертая – предстоящие платежи по налогам и взносам, 
  • пятая – пени, 
  • шестая – проценты,
  • седьмая – штрафы. 

Обратите внимание: Федеральный закон от 31 июля 2023 года № 389-ФЗ изменил очередность списания налоговых платежей с ЕНС. В третью очередь, после НДФЛ, погашается обязанность по уплате страховых взносов (п. 9 ст. 78 НК РФ).

Недоимки засчитываются начиная с тех, которые выявлены раньше (актуальные данные есть в личном кабинете налогоплательщика).

Текущие налоги и взносы засчитывают на дату, когда возникла обязанность их уплаты на основании деклараций и расчетов. Если сроки уплаты совпадают, то ЕНП распределится пропорционально суммам таких обязательств.

Если для уплаты в один срок единого налогового платежа недостаточно, его распределят пропорционально сумме обязательства (в рамках каждой группы). Так же и при зачете пеней, процентов и штрафов.

Данные о состоянии ЕНС бухгалтер может уточнить в онлайн режиме: в личном кабинете налогоплательщика, через ТКС, в учетной системе налогоплательщика (ERP – система) по API.

Суммы, которые не были зачтены с помощью единого налогового платежа, подлежат взысканию в общем порядке.

Можно ли изменить ранее определенную принадлежность ЕНП?

Можно, в случае уменьшения обязательств. В этом случае происходит высвобождение сумм ЕНП и определяется новая принадлежность или возврат ЕНП после проведения распределения денежных средств по обязательствам.

При этом, учет переплат в счет погашения недоимки, если это не связано с уменьшением обязательств, будет проводиться автоматически в течение одного дня. Суммы обязательств компании будут погашены исходя из указанных плательщиком в декларации или заявлении об исчисленных суммах.

Пример списания налоговых платежей в инспекции

Бывает, что у фирмы имеется несколько совпадающих по срокам уплаты обязательств. Если средств ЕНП недостаточно для их погашения, ЕНП распределят пропорционально суммам между обязательствами одной очереди (п. 10 ст. 45 НК РФ).

Пример. Как инспекция распределяют ЕНП между платежами одной очереди

В марте 2023 года фирма должна заплатить:

  • НДС - 350 000 руб.;
  • НДФЛ - 40 000 руб.;
  • страховые взносы - 110 000 руб.

Всего обязательств: 500 000 руб. (350 000 руб. + 40 000 руб. + 110 000 руб.).

Срок уплаты налогов и взносов выпадает на 28 марта 2023 года. 27 марта 2023 года фирма перечислила ЕНП в сумме 500 000 руб.

На 27 марта 2023 года на ЕНС числилась недоимка в сумме  3000 руб.

В первую очередь инспекция зачла 40 000 руб. ЕНП в счет погашения обязательства по НДФЛ.

Затем - 3000 руб. ЕНП в счет погашения недоимки на ЕНС.

На уплату текущих налогов осталось 457 000 руб. (500 000 – 40 000 - 3000). Оставшуюся обязанность по налогам инспекция будет зачитывать пропорционально суммам обязательств по  налогам и взносам к уплате на установленную дату уплаты:

Налог

Расчет суммы для зачета ЕНП

Недоимка

НДС

347 717 руб. (457 000 руб. × 350 000 руб. : 460 000 руб.)

2283 руб. (350 000 руб. — 347 717 руб.)

Страховые взносы

109 283 руб. (457 000 руб. × 110 000 руб. : 460 000 руб.)

717 руб. (110 000 руб. — 109 283 руб.)

Итого

3000 руб.

29 марта 2023 года бухгалтер дополнительно перечислил ЕНП в размере 3000 руб.

Проводки по уплате налогов через ЕНП

Уплата налогов через внесение ЕНП на порядок их расчета не влияет (информация ФНС от 12 мая 2022 г.).

Начальное сальдо ЕНС на 1 января 2023 года, которое сформирует инспекция, в бухгалтерском учете дополнительно отражать не нужно. Налоги будут по-прежнему отражаться на субсчетах по каждому налогу отдельно.

В течение года вы будете делать проводки:

  • по начислению каждого налога;
  • уплате ЕНП;
  • зачету обязательств в счет ЕНП;
  • возврату положительного сальдо ЕНС.

Для учета ЕНП при перечислении одним платежом возможны проводки:

Дебет 68 субсчет конкретного налога (сбора) Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕНП»

– начислен ЕНП в счет конкретного налога;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕНП» Кредит 51

– уплачен единый налоговый платеж;

Дебет 51 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕНП»

– возвращено на расчетный счет положительное сальдо ЕНС.

Как начислить налог на прибыль

Налог на прибыль в бухгалтерском учете отражают по правилам, которые установлены ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» в редакции приказа Минфина от 20 ноября 2018 г. № 236н.

Введен новый показатель - расход (доход) по налогу на прибыль. Под ним понимается сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период.

Согласно ПБУ 18/02 расход (доход) по налогу на прибыль – это показатель, характеризующий изменение экономических выгод организации в связи с налогообложением прибыли.

Расход (доход) по налогу на прибыль определяется как сумма текущего налога на прибыль и отложенного налога на прибыль.

Эти показатели определяются по оборотам счета 68, субсчет «Налог на прибыль».

Текущий налог на прибыль — это сумма, которая фактически подлежит уплате в бюджет. Рассчитывается он за отчетный период. Текущий налог на прибыль определяется в соответствии с НК РФ исходя из налоговой базы по налогу на прибыль. Его сумма должна быть отражена в декларации по налогу на прибыль за отчетный год.

Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, отражается на субсчете «Расчеты по ЕНП» счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» проводкой:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 68 «Расчеты по ЕНП»

– начислен ЕНП в счет текущего налога на прибыль.

В новой форме отчета о финансовых результатах текущий налог на прибыль показывается в круглых скобках по строке 2411.

Отложенный налог на прибыль в отношении отчетного периода определяется как суммарное изменение ОНА и ОНО за этот период, за исключением результатов операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток).

Текущий налог на прибыль

Текущий налог на прибыль может определяться двумя способами: по данным бухучета (способ отсрочки или затратный метод) или по данным налогового учета (балансовый способ). В обоих случаях сформированный в бухучете показатель должен быть равен сумме налога по строке 180 декларации по налогу на прибыль.

Если организация выбрала первый способ определения текущего налога на прибыль - по данным бухгалтерского учета, формула расчета будет выглядеть так:

Текущий налог на прибыль = (+ -) Постоянный налоговый расход (+ -) Постоянный налоговый дохрд (+ - ) Отложенный налоговый актив (+ -) Отложенный налоговый актив ( + - )Отложенное налоговое обязательство +
-
Условный расход (доход) по налогу на прибыль

«Условным расходом (доходом) по налогу на прибыль называют налог на прибыль, рассчитанный от бухгалтерской прибыли. Этот показатель используют при расчетах налога на прибыль затратным методом. . Его рассчитывают по формуле:

Условный расход (доход) по налогу на прибыль = Бухгалтерская прибыль (убыток) х Ставка налога на прибыль

По итогам отчетного периода бухгалтеру надо сделать проводку:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– начислен условный расход по налогу на прибыль

или

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»

– начислен условный доход по налогу на прибыль.

Итак, для расчета текущего налога на прибыль затратным методом используются такие учетные данные.

Условный расход (доход) - это оборот по счету 99, субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль».

Постоянный налоговый расход (ПНР) - это положительная разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 99, субсчет «Постоянные налоговые расходы (доходы)».

Постоянный налоговый доход (ПНД) - это отрицательная разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 99, субсчет «Постоянные налоговые расходы (доходы)» .

Изменение ОНА - это разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 09.

Изменение ОНО - это разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 77.

При этом следует руководствоваться следующими правилами:

  • условный расход учитывается со знаком «+»;
  • условный доход учитывается со знаком «-»;
  • постоянный налоговый расход учитывается со знаком «+»;
  • постоянный налоговый доход учитывается со знаком «-»;
  • увеличение ОНА учитывается со знаком «+»;
  • уменьшение ОНА учитывается со знаком «-»;
  • увеличение ОНО учитывается со знаком «-»;
  • уменьшение ОНО учитывается со знаком «+».

Текущий налог на прибыль, определяемый методом отсрочки (то есть по-старому) формируется  на отдельном субсчете к счету 68. Его сумма будет состоять из условного расхода или дохода, постоянного налогового расхода или дохода (ПНР и ПНД), а также отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства (ОНА и ОНО). В этом случае все показатели отражаем так же, как делали раньше. Отложенные налоги и обязательства отражайте по счету 09 или 77 в корреспонденции со счетом 68. Условный расход, ПНР и ПНД – на счетах 68 и 99.

Бухгалтерские проводки такие: 

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68

– отражен условный расход по налогу на прибыль

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68

– отражен постоянный налоговый расход;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 99

– отражен постоянный налоговый доход;

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68

– отражен отложенный налоговый актив;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77

– отражено отложенное налоговое обязательство.

Если при этом текущий налог на прибыль получится отрицательным, то он принимается равным нулю.

Пример. Как начислить налог на прибыль затратным методом

Бухгалтерская прибыль АО «Актив» за отчетный год составила 1 000 000 руб.

В течение квартала произошло следующее:

  • представительские расходы превысили допустимый норматив на 4000 руб.;
  • амортизационные отчисления составили 7000 руб., из которых только 4000 руб. учитывают в целях налогообложения;
  • начислены, но не получены дивиденды от долевого участия в российской компании – 8000 руб.

Как образовались разницы, показано в таблице:

Вид расхода/дохода В бухучете, руб. В налоговом учете, руб. Разницы, руб.
Представительские расходы 36 000 32 000 4000 (постоянная разница)
Сумма начисленной амортизации 7000 4000 3000 (вычитаемая временная разница)
Дивиденды 8000 8000 (налогооблагаемая временная разница)

Напомним, дивиденды, полученные от российских организаций, облагают налогом на прибыль по ставке 0 или 13% (п. 3 ст. 284 НК РФ). Будем считать, что все остальные доходы «Актива» облагаются налогом по ставке 20%.

Бухгалтер «Актива» сделает такие проводки:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» КРЕДИТ 68

– 199 440 руб. ((1 000 000 руб. – 8000 руб.) × 20% + 8000 руб. × 13%) – начислен условный расход по налогу на прибыль;

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» КРЕДИТ 68

– 800 руб. (4000 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство;

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68

– 600 руб. (3000 руб. × 20%) – отражен отложенный налоговый актив;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77

– 1040 руб. (8000 руб. × 13%) – отражено отложенное налоговое обязательство.

В итоге текущий налог на прибыль составит 199 800 руб. (199 440 + 800 + 600 – 1040).

Текущий налог на прибыль при использовании балансового метода

Текущий налог на прибыль при использовании балансового метода  перенесите из декларации по налогу на прибыль и отразите проводкой по дебету 99 и кредиту 68:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68

– отражен текущий налог на прибыль.

Условный расход или доход, ПНР, ПНД на счетах бухучета не отражайте. 

Отложенные налоги

Отложенные налоги при использовании балансового метода нужно отражать в свернутом виде по счету 09 или 77 в корреспонденции со счетом 99.

Бухгалтерские проводки будут такие:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 99

– отражен отложенный налоговый актив;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 77

– отражено отложенное налоговое обязательство.

Исходя из этих данных будет рассчитан отложенный налог на прибыль. В совокупности с текущим налогом он составит расход по налогу на прибыль за отчетный период.

Начисление единого налога при УСН

Единый налог при УСН является аналогом налога на прибыль, который уплачивают организации на общем режиме. Поэтому начисление и самого единого налога, и авансовых платежей отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При этом субсчет для учета начисления и уплаты единого налога можно назначить по собственному усмотрению, например «Расчеты по единому налогу».

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по единому налогу»

– начислен налог (авансовый платеж) за налоговый(отчетный) период;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по единому налогу» КРЕДИТ 51

– перечислен в бюджет налог по УСН.

Как начислить налог на добавленную стоимость

НДС начисляют к уплате в бюджет в определенный день. Этот момент определяют как наиболее раннюю из двух дат:

  • дня, когда отгружены или переданы товары (работы, услуги, имущественные права) покупателю;
  • дня оплаты (в том числе частичной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Фирма может не отгружать товар, а передать право собственности на него покупателю. Такую передачу по Налоговому кодексу приравнивают к отгрузке. Таким образом, после отгрузки товара или передачи права собственности на него вы должны начислить налог. Сделайте это одной из проводок:

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные им товары (готовую продукцию, полуфабрикаты собственного производства, выполненные работы, оказанные услуги);

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные им основные средства, нематериальные активы, материалы, другое имущество, продажа которого не является для организации обычным видом деятельности;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС, причитающийся к получению от заказчиков за оказанные услуги, реализация которых не является для организации обычным видом деятельности (например, однократная сдача в аренду основных средств);

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС при передаче имущественных прав;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС при строительстве хозспособом, при импорте товаров, при восстановлении НДС в момент передачи имущества в уставный капитал другой фирмы;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС при получении аванса (предоплаты) от покупателя или заказчика;

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

– удержан агентом НДС из доходов продавца.

Как начислить налог на доходы физических лиц

Начисление налога на доходы физических лиц отразите с помощью одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации):

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Налог на доходы физических лиц»

– удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам вашей организации;

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 68 субсчет «Налог на доходы физических лиц»

– удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками вашей организации;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Налог на доходы физических лиц»

– удержан налог на доходы с сумм, выплаченных людям по гражданско-правовым договорам.

Прочие налоги и сборы, учитываемые на счете 68

По дебету счета 90 «Продажи», кроме НДС, учитывают акцизы:

ДЕБЕТ 90-4 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

– начислен акциз при продаже подакцизных товаров.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» начисляют, как правило, следующие налоги:

а) налог на имущество:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

– начислен налог на имущество.

б) госпошлина за участие в судебных разбирательствах или нотариальные действия:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по госпошлине»

– начислена госпошлина;

в) транспортный налог:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по транспортному налогу»

– начислен транспортный налог.

Выбор в пользу счета 91 объясняется тем, что эти три налога начисляются вне зависимости от ведения обычной деятельности.

г) земельный налог:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по земельному налогу»

– начислен земельный налог.

Суммы торгового сбора, уплаченные (подлежащие уплате) организацией, формируют ее расходы по обычным видам деятельности, к которым, в частности, относятся расходы, связанные с продажей товаров (письмо Минфина России от 24 июля 2015 г. № 07-01-06/42799).

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 68, СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ТОРГОВОМУ СБОРУ»,

- начислен торговый сбор;

«Ресурсные» налоги и сборы начисляют по дебету счетов учета затрат на производство:

а) налог на добычу полезных ископаемых:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29) КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на добычу полезных ископаемых»

– начислен налог на добычу полезных ископаемых;

б) сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29) КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по сбору за пользование объектами водных биологических ресурсов»

– начислен сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Обратите внимание: платежи за загрязнение окружающей среды, таможенные пошлины к налогам и сборам не относятся.

Как начислить налоговые санкции

Если на организацию наложены налоговые санкции, и она не намерена их оспаривать, их суммы нужно признать в учете и отразить в отчете. Если же организация собирается их оспаривать, то в случае, если вероятность положительного исхода невелика (менее 50%), то в учете следует отразить оценочное обязательство.

Отражать в учете нужно санкции, в отношении которых получено требование об уплате, или суммы, которые списаны налоговым органом с расчетного счета в безакцептном порядке. Исходя из этих двух ситуаций определяется и момент их признания в учете.

Порядок бухгалтерского учета штрафов и других санкций, а также пеней по налогам, сборам, страховым взносам и иным аналогичным платежам нормативными правовыми актами бухгалтерского учета не урегулирован.

В Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н) упомянуты штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров как один из видов прочих расходов (п. 11).

В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н) говорится только об отражении налоговых санкций по налогу на прибыль. Это следует делать на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», субсчета второго порядка «Расчеты по пеням», «Расчеты по штрафам».

В Рекомендациях аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2016 год (приложение к письму Минфина РФ от 28 декабря 2016 г. № 07-04-09/78875) предлагается отражать в аналогичном порядке не только санкции по налогу на прибыль, но и санкции по аналогичным налогам – налогам, уплачиваемым в связи с применением УСН, ЕСХН.

Таким образом, налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи (налоги при УСН, ЕСХН), а также суммы налоговых санкций по ним в отчете о финансовых результатах в формировании прибыли до налогообложения не участвуют, а формируют чистую прибыль (убыток).

Пример. Как отразить в учете пени по налогу на прибыль.

За первый квартал текущего года организации начислены пени за несвоевременное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль в сумме 5000 руб. Компания оспаривать данное решение не собирается. На дату получения требования об уплате бухгалтер произвел запись:

Дебет 99 Кредит 68

– 5000 руб. - начислены пени по налогу на прибыль.

В отношении санкций по другим налогам Минфин в вышеуказанных Рекомендациях предлагает придерживаться следующего порядка.

Определяющим является вид налога, взноса или сбора, в отношении которого на организацию наложена санкция, и та статья расходов, на которую отнесено его первоначальное начисление. Штрафы и пени, уплаченные налогоплательщиком (кроме налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей) или подлежащие уплате, в отчете о финансовых результатах формируют прибыль (убыток) до налогообложения.

Такие санкции отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности либо в качестве прочих расходов.

В составе расходов по обычным видам деятельности санкция признается, если нарушение совершено в отчетном году и санкция признана до его окончания или после окончания, но до даты подписания годового отчета. Ее сумма относится на ту же статью отчета о финансовых результатах за отчетный период, на которую относится соответствующий платеж в бюджет.

Пример. Как отразить в учете штраф по страховым взносам.

Организации несвоевременно представила в налоговую инспекцию расчет по страховым взносам за первый квартал текущего года. Ее оштрафовали на сумму 6000 руб. Оспаривать решение налоговой инспекции компания не планирует.

Суммы заработной платы и начисление страховых взносов организация отражает на счете 44 «Расходы на продажу».

Сумму штрафа следует отразить по дебету счета 44, поскольку он начислен за отчетный год.

На дату получения требования об уплате бухгалтер произвел запись:

Дебет 44 Кредит 69

– 6000 руб. - начислен штраф по страховым взносам.

Санкция признается в составе прочих расходов, если:

  • момент признания санкции выходит за рамки периода корректировок или признается санкция за предшествующий год;
  • это санкция по налогу, сбору или другому платежу в бюджет, который не признается в прибыли (убытке). Например, это санкция по НДС, который является косвенным налогом, или по налогу, который включается в стоимость какого-либо актива.
Пример. Как отразить в учете пени и штраф по страховым взносам.

В августе отчетного года организации начислили пени и штраф по страховым взносам за прошлый год. Оспаривать решение контролеров компания не планирует.

Бухгалтер отразит суммы санкций по дебету счета 91, поскольку они начислены за прошлый год.

И еще пример.

Пример. Как отразить в учете пени и штраф по НДС.

Организации начислили пени и штраф по НДС за четвертый квартал прошлого года и за первый квартал текущего года в связи с завышением сумм вычетов. Оспаривать начисление санкций компания не планирует.

Бухгалтер отразит суммы санкций по НДС в составе прочих расходов (дебет счета 91), независимо от того, за какой период они начислены.

Таким образом, суммы начисленных санкций по налогам, которые относятся на расходы производства, также формируют прибыль отчетного года до налогообложения.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.