.
^ Наверх

Вы работаете в бераторе в режиме ограниченного доступа. Для вас скрыта часть разделов и сервисов. Чтобы открыть для себя все возможности бератора, оформите подписку.

Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях»

Последний раз обновлено:

По этой строке отчета отражают:

  • доходы от вкладов в уставные капиталы других фирм;
  • стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при ликвидации организации;
  • прибыль, полученную от совместной деятельности.

Как учесть доходы от участия в уставных капиталах

Фирма может вкладывать свои деньги или имущество в уставные капиталы других предприятий.

При этом она получает часть прибыли от их деятельности (дивиденды).

В бухгалтерском учете эти доходы относят к прочим и отражают по строке 2310 отчета, если получение прибыли от вкладов в уставные капиталы других фирм (дивидендов по акциям) не является обычным видом деятельности фирмы. Такие поступления отразите проводкой:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– начислены доходы от долевого участия в уставном капитале (дивиденды по акциям).

В противном случае все полученные доходы нужно отразить по строке 2110 «Выручка».

Дивиденды начисляют в день, когда принято решение об их распределении.

Обратите внимание: с дивидендов, полученных российской фирмой от российских и иностранных компаний, налог на прибыль начисляют по ставкам 0% или 13%. Если дивиденды выплачивает российская фирма, то сумму налога она удерживает.

В день поступления доходов (дивидендов) бухгалтер должен сделать такие проводки:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 76

– отражена сумма налога на прибыль, которую удержала фирма, выплачивающая доходы (дивиденды);

ДЕБЕТ 51 (50, 52…) КРЕДИТ 76

– получены доходы от долевого участия (дивиденды) за вычетом налога на прибыль.

Пример. Как учесть доходы от участия в уставных капиталах.

АО «Актив» принадлежит 1000 акций АО «Стиль».

В 2015 году собрание акционеров «Стиля» решило выплатить дивиденды в размере 50 руб. на одну акцию. Общая сумма дивидендов составляет 50 000 руб., а полученных дивидендов от других фирм нет. Дивиденды выплачены деньгами.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 50 000 руб. (1000 шт. × 50 руб./шт.) – начислена сумма дивидендов, объявленная «Стилем»;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 76

– 6500 руб. [1 × 13%.× (50 000 руб. – 0)] – отражена сумма налога на прибыль, удержанная «Стилем» из дохода «Актива»;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 99

– 6500 руб. (50 000 руб. х 13%) - отражен постоянный налоговый актив;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 43 500 руб. (50 000 − 6500) – поступила сумма дивидендов на расчетный счет «Актива». В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2310 бухгалтер должен отразить дивиденды в сумме 50 000 руб. Сумму удержанного «Стилем» налога нужно показать по строке 2411 отчета.

Обратите внимание: если дивиденды получает иностранная компания от российской, то налог на прибыль начисляют по ставке 15%. Перечисляет в бюджет сумму налога фирма, выплатившая их (налоговый агент по налогу на прибыль). Однако соглашением об избежании двойного налогообложения между Россией и иностранным государством эта ставка в отдельных случаях может быть снижена.

Доходы при выходе участника из общества

Участник ООО (если он не единственный) может в любой момент принять решение о выходе из общества, а общество должно выплатить ему действительную часть его доли – в определенном размере и в нужный срок.

Участник ООО вправе выйти из общества путем отчуждения доли обществу независимо от согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом (п. 1 ст. 94 ГК РФ, п. 1 ст. 26 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). В устав общества должны быть включены сведения о порядке и последствиях такого выхода (п. 2 ст. 12 Закона № 14-ФЗ).

Общество должно выплатить выходящему участнику действительную часть доли в течение трех месяцев с момента получения заявления о выходе или в другой срок, предусмотренный уставом, но не более одного года (абз. 2 п. 6.1 ст. 23, абз. 1 п. 8 ст. 23 Закона № 14-ФЗ).

Действительная стоимость доли выходящего участника определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества (п. 6.1 ст. 23, п. 2 ст. 25 Закона № 14-ФЗ).

В бухгалтерском учете отчетным периодом признается период, за который составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность (п. 6 ст. 3 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 4 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).

Если компания составляет бухгалтерскую отчетность раз в год, для расчета действительной стоимости доли нужно брать данные бухгалтерской отчетности на конец предыдущего года. Те, кто обязан формировать промежуточную бухгалтерскую отчетность, берут данные из отчетности за последний квартал или месяц (п. 12 ПБУ 4/99).

Действительная стоимость доли

В соответствии с п. 2 ст. 14 Закона № 14-ФЗ действительная стоимость доли участника общества – это часть стоимости чистых активов ООО, пропорциональная размеру его доли.

Действительная стоимость доли выбывающего участника определяется по формуле:

Номинальная стоимость доли : Уставный капитал х Чистые активы = Действительная стоимость доли

В общем случае чистые активы организации равны итогу раздела баланса «Капитал и резервы», т.е. сумме уставного капитала, фондов и нераспределенной прибыли. Таким образом, при выходе участник должен получить свой вклад в уставный капитал, а также долю в прибыли, которую компания заработала за все время его участия.

Обратите внимание: часть выплаты в размере стоимости уставного капитала налогом не облагается, согласно статье 43 НК РФ. Облагается только та часть, которая ее превышает. Что же касается распределяемой прибыли, то в ее отношении действуют общие правила налогообложения дивидендов.

Пример. Расчет выплаты при выходе из общества

Из общества выходит участник с долей в уставном капитале 40%. Ее сумма – 100 000 рублей. Чистые активы по данным последнего бухгалтерского отчета составили 600 000 руб. Значит, при выходе участник должен получить 240 000 руб. (600 000 руб. х 40%). С суммы 140 000 руб. (240 000 – 100 000) общество должно удержать при выплате налог на прибыль.

Если компания работает с убытком, в разделе баланса «Капитал и резервы» вместо нераспределенной прибыли с плюсом числится непокрытый убыток с минусом. В такой ситуации действительная стоимость доли не выплачивается.

В некоторых ситуациях участник получает не всю действительную стоимость доли, а меньше:

  • если на момент выхода участник не полностью оплатил свою долю в уставном капитале, он получит часть действительной стоимости доли пропорционально оплаченной доле (п. 6.1 ст. 23 закона № 14-ФЗ);
  • если участник вообще не оплатил свою долю к моменту выхода из общества, то он ничего не получит.
Пример. Снижение величины выплаты

Из общества выходит участник с долей в уставном капитале 20%. Чистые активы общества по данным последнего отчета – 1 000 000 руб. К моменту выхода участник оплатил свою долю в уставном капитале на 50%. При выходе он должен получить выплату в сумме 100 000 руб. (1 000 000 руб. х 20% х 50%).

Обратите внимание: налогом облагается не вся доля, а за минусом затрат участника на вклад в уставный капитал или приобретение доли. Если сумма действительной стоимости доли не превышает эти затраты, налог начислять не нужно.

Если доля выплачивается имуществом

Общество может выдавать действительную стоимость доли имуществом по его рыночной стоимости, но только если получатель согласен на это (ст. 23 закона № 14-ФЗ).

Доход в виде имущества (имущественных прав), который получен участником при выходе (выбытии) из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации, в соответствии с пунктом 1 статьи 250 НК РФ относится к доходам от долевого участия в других организациях.

Доход у участника, получающего имущество при выходе из компании или в результате ее ликвидации, определяется как разница между рыночной ценой полученного имущества (имущественных прав) на момент его получения и фактически оплаченной стоимостью акций (долей).

Часть дохода в размере стоимости уставного капитала налогом не облагается, согласно статье 43 НК РФ. А разница между оплаченной стоимостью доли и суммой, полученной от ООО при выходе из него, приравнивается к доходам в виде дивидендов. Российская организация, выплачивающая дивиденды, в этом случае будет налоговым агентом.

Как учесть доходы от совместной деятельности

Фирмы могут вести совместную деятельность, объединив свои вклады (ст. 1041 ГК РФ). Для этого они заключают договор простого товарищества. При этом один из участников берет на себя обязанность вести учет доходов и расходов по общему делу. Доход от совместной деятельности начисляют в тот день, когда товарищи распределят полученную прибыль между собой (п. 14 ПБУ 20/03).

Бухгалтер фирмы, не ведущей общие дела, должен отразить свою часть прибыли проводкой:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по договору о совместной деятельности» КРЕДИТ 91-1

– начислена сумма дохода по договору простого товарищества.

Эту сумму и указывают в строке 2310 отчета.

Пример. Как учесть доходы от совместной деятельности.

АО «Актив» и ООО «Пассив» заключили договор простого товарищества. Вклад «Актива» в совместную деятельность составил 30%, «Пассива» – 70%. По условиям договора фирмы распределяют совместно полученную прибыль пропорционально размерам вкладов. Учет доходов и расходов ведет «Пассив». В IV квартале отчетного года товарищество получило прибыль в сумме 100 000 руб. Таким образом, на долю «Актива» пришлось 30 000 руб. (100 000 руб. × 30%). Решение о распределении дохода принято в декабре отчетного года. В этом же месяце «Пассив» перечислил деньги на расчетный счет «Актива».

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по договору о совместной деятельности» КРЕДИТ 91-1

– 30 000 руб. – начислена сумма дохода по договору простого товарищества;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по договору о совместной деятельности»

– 30 000 руб. – поступила сумма дохода на расчетный счет «Актива».

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2310 бухгалтер должен отразить доходы от совместной деятельности в сумме 30 тыс. руб.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.