.
^ Наверх

Вы работаете в бераторе в режиме ограниченного доступа. Для вас скрыта часть разделов и сервисов. Чтобы открыть для себя все возможности бератора, оформите подписку.

На странице
Показать

Строка 2340 «Прочие доходы»

Последний раз обновлено:

К прочим доходам относятся (п. 4, 7 ПБУ 9/99, п. 13, 3 п. 19 ПБУ 3/2006, п. 18, 21 ФСБУ 6/2020, п. 21 ПБУ 14/2007, п. 16 ПБУ 24/2011, п. 20, 22 ПБУ 19/02, п. 45 ПБУ 14/2007, п. 14 ПБУ 20/03, Информационное сообщение Минфина от 9 июля 2019 г. № ИС-учет-19):

  • поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);
  • поступления, связанные с предоставлением за плату прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);
  • поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
  • прибыль, связанная с долгосрочными активами к продаже (в том числе изменение величины резерва под снижение стоимости, результат от продажи), если она не отражена в отдельной строке отчета о финансовых результатах;
  • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
  • активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, за исключением поступления денежных средств и иного имущества от собственников фирмы в качестве безвозмездного финансирования (их не признают доходами организации на основании пункта 2 ПБУ 9/99, такие поступления относятся непосредственно на увеличение капитала, как и вклады в имущество общества);
  • прибыль, полученная в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
  • поступления в возмещение причиненных убытков;
  • прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
  • суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
  • положительные курсовые разницы;
  • поступления от операций с тарой;
  • суммы дооценки ОС в пределах суммы уценки этого ОС в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на прочие расходы;
  • суммы дооценки инвестиционной недвижимости;
  • суммы дооценки НМА в пределах суммы уценки этого НМА в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на прочие расходы;
  • суммы дооценки поискового актива в пределах суммы его уценки в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на прочие расходы;
  • суммы восстановленного убытка от обесценения НМА, признанного в предыдущие отчетные периоды и отнесенного на прочие расходы;
  • суммы восстановленного убытка от обесценения поискового актива, признанного в предыдущие отчетные периоды и отнесенного на прочие расходы;
  • суммы дооценки финансовых вложений;
  • отрицательная деловая репутация при приобретении предприятия как имущественного комплекса;
  • иные доходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.

Доходом от продажи иностранной валюты является сумма выгоды от данной операции, рассчитываемая как разница между суммой денежных средств в рублях, полученных при продаже этой валюты, и ее рублевой оценкой на дату операции (письмо Минфина от 28 декабря 2016 г. № 07-04-09/78875).

Доход от продажи запасов относится не к прочим доходам, а формирует выручку от продаж (п. 43 ФСБУ 5/019).

Обратите внимание: согласно ФСБУ 5/2019 в фактическую себестоимость запасов включается величина возникшего в связи с приобретением (созданием) запасов оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды. Но величина оценочного обязательства может не совпасть с фактическими расходами. Их превышение над признанным оценочным обязательством должно относиться в состав прочих доходов организации.

По строке 2340 не отражаются доходы, признанные в отчетном периоде в связи с получением бюджетных средств на финансирование:

  • капитальных затрат, признанных согласно пункту 9 ПБУ 13/2000 (п. 21 ПБУ 13/2000);
  • текущих затрат согласно пункту 9 ПБУ 13/2000, если эти доходы существенны (п. 21 ПБУ 13/2000).

Доходы, признанные в отчетном периоде в связи с получением бюджетных средств на финансирование текущих расходов согласно пункту 9 ПБУ 13/2000, в случае несущественности могут быть отражены в составе прочих доходов по строке 2340 (п. 21 ПБУ 13/2000). Если такие доходы существенны, их надо отразить по отдельной строке отчета о финансовых результатах.

Прочие доходы могут учитываться в отчете как в развернутом виде (за минусом расходов, относящихся к этим доходам), так и в свернутом (сальдированном) - в виде положительного результата от сделки (если результат отрицательный, то его показывают в составе прочих расходов).

Если организация суммы прочих доходов и прочих расходов отражает развернуто, то показатель строки 2340 считают по формуле:

Строка 2340 «Прочие доходы» = Оборот по кредиту субсчета 91-1 (кроме доходов, включенных в строки 2310, 2320 и признанных доходов в связи с получением бюджетных средств, которые отражаются по отдельным строкам) - Оборот по дебету субсчета 91-2 (предъявленные к уплате НДС, акцизы и иных аналогичных обязательных платежей)

Если организация суммы прочих доходов и прочих расходов отражает свернуто, то показатель строки 2340 рассчитывают по формуле:

Строка 2340 «Прочие доходы» = Оборот по кредиту субсчета 91-1 в части прочих доходов, которые не сворачиваются (строки 2310, 2320 и признанные доходы в связи с получением бюджетных средств, которые отражаются по отдельным - Оборот по дебету субсчета 91-2 (предъявленные к уплате НДС, акцизы и иные аналогичных обязательные платежи, относящиеся к прочим доходам, которые не сворачиваются) + Положительное сальдо прочих доходов (кредитовый оборот по субсчету 91-1) и прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91-2) в части доходов и расходов, которые сворачиваются (кроме доходов и расходов, включенных в строки 2310, 2320 и 2330)

Прочие доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы прочих доходов организации за отчетный период, показываются в отчете по каждому виду в отдельности. Для этого можно вводить дополнительные строки (п. 18.1 ПБУ 9/99).

Как учесть доходы от сдачи имущества в аренду

Фирма может сдать свое имущество в аренду.

Согласно ФСБУ 25/2018 «бухгалтерский учет аренды» с 2022 года различают два вида аренды: операционная и неоперационная (финансовая). По договорам операционной аренды для арендодателя переход на ФСБУ 25/2018 не влечет изменений ни в бухгалтерском учете, ни в отчетности. Зато в учете неоперационной (финансовой) аренды у арендодателя появились кардинальные изменения.

Финансовая аренда

Главная функция арендодателя в финансовой аренде заключается в выделении собственных или привлеченных денежных средств на приобретение выбранного арендатором имущества, которое и будет сдаваться в аренду. В этом и проявляется финансовая сторона данного вида арендных правоотношений. По сути, арендуется не само имущество, а деньги, на которое оно приобретается.

Главный признак неоперационной (финансовой) аренды – это переход к арендатору как экономических выгод, так и рисков, каковыми обладает арендодатель в силу его права собственности на предмет аренды.

Это главное условие считается соблюденным, если выполняется любое из следующих (п. 25 ФСБУ 25/2018):

а) условиями договора аренды предусмотрен переход к арендатору права собственности на предмет аренды;

б) арендатор имеет право на покупку предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату реализации этого права;

в) срок аренды сопоставим с периодом, в течение которого предмет аренды останется пригодным к использованию;

г) на дату заключения договора аренды приведенная стоимость будущих арендных платежей сопоставима со справедливой стоимостью предмета аренды;

д) возможность использовать предмет аренды без существенных изменений имеется только у арендатора;

е) арендатор имеет возможность продлить установленный договором аренды срок аренды с арендной платой значительно ниже рыночной;

ж) иное обстоятельство, свидетельствующее о переходе к арендатору экономических выгод и рисков, обусловленных правом собственности арендодателя на предмет аренды.

Если сделка удовлетворяет условиям пункта 25 ФСБУ 25/2018, передачу собственного имущества (основного средства) арендодатель относит к неоперационной (финансовой) аренде.

Если сделка не отвечает ни одному из этих обстоятельств, ее отражают как обычную аренду.

При предоставлении имущества в неоперационную (финансовую) аренду арендодатель в бухгалтерском учете должен признать в качестве актива инвестицию в аренду.

В течение срока действия договора арендодатель признает в доходах проценты по инвестиции в аренду. Чистую инвестицию в аренду он не амортизирует. Ее стоимость увеличивается на сумму начисляемых процентов и уменьшается на сумму полученных лизинговых платежей. Арендные платежи в доходах не учитываются.

Типичный пример финансовой аренды – лизинг.

Передача арендатору предмета аренды

Если предмет аренды был учтен как основное средство (ОС), то на дату его передачи арендатору справедливую стоимость этого ОС списывают в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если его остаточная стоимость не совпадает со справедливой стоимостью, то образовавшуюся при списании разницу отнесите на прочие доходы (прочие расходы) (п. 34 ФСБУ 25/2018, п. п. 4, 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. п. 4, 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

В бухгалтерском учете передачу ОС в финансовую аренду отражают проводками:

На дату получения аванса:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– получен авансовый платеж по договору аренды;

ДЕБЕТ51 КРЕДИТ 76-НДС

– получен НДС в составе авансового платежа по договору аренды;

ДЕБЕТ 76-НДС КРЕДИТ 68

– начислен НДС с аванса;

На дату осуществления затрат на передачу предмета аренды

ДЕБЕТ 76-ИНВЕСТИЦИЯ КРЕДИТ 60 И ДР.

– затраты на исполнение договора аренды включены в чистую стоимость инвестиции;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– отражен НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), приобретенных для исполнения договора аренды;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– НДС принят к вычету;

На дату передачи ОС в аренду:

ДЕБЕТ 01-ВЫБЫТИЕ (03-ВЫБЫТИЕ) КРЕДИТ 01-ЭКСПЛУАТАЦИЯ (03-ЭКСПЛУАТАЦИЯ)

– списана первоначальная стоимость ОС, передаваемого в аренду;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ01-ВЫБЫТИЕ (03-ВЫБЫТИЕ)

– списана сумма начисленной амортизации ;

ДЕБЕТ 76-АВАНС КРЕДИТ 01-ВЫБЫТИЕ (03-ВЫБЫТИЕ)

– часть справедливой стоимости ОС покрыта за счет аванса;

ДЕБЕТ 76-ИНВЕСТИЦИЯ КРЕДИТ 01-ВЫБЫТИЕ (03-ВЫБЫТИЕ)

– справедливая стоимость ОС (за вычетом суммы аванса) включена в чистую стоимость инвестиции в аренду;

ДЕБЕТ 01-ВЫБЫТИЕ (03-ВЫБЫТИЕ) КРЕДИТ 91-1

– превышение справедливой стоимости ОС над его остаточной стоимостью включено в прочие доходы;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01-ВЫБЫТИЕ (03-ВЫБЫТИЕ)

– превышение остаточной стоимости ОС над его справедливой стоимостью включено в прочие расходы.

Как начислять процентный доход

В течение срока действия договора неоперационной аренды (в том числе договора лизинга) чистую стоимость инвестиции в аренду, отраженную в бухгалтерском учете (п. 36 ФСБУ 25/2018):

  • увеличивают на сумму процентов по инвестиции в аренду, включая их в доходы;
  • уменьшают на величину фактически полученных арендных платежей (без НДС).

При начислении процентного дохода используют счет 90 «Продажи» (субсчет 90-1 «Выручка»), если сдача имущества в аренду является предметом деятельности организации. Если нет, то используют счет 91-1 «Прочие доходы».

Процентные доходы от инвестиции в аренду и полученные арендные платежи отражают проводками:

На конец месяца или квартала в течение срока действия договора аренды:

ДЕБЕТ 76-ИНВЕСТИЦИЯ КРЕДИТ 90-1 (91-1)

– признан процентный доход за период;

ДЕБЕТ 76-НДС КРЕДИТ 68

– начислен НДС с суммы арендного платежа;

На дату получения арендного платежа:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76-ИНВЕСТИЦИЯ

– уменьшена чистая стоимость инвестиции в аренду на сумму арендного платежа (без НДС);

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76-НДС

– отражено поступление НДС в составе арендного платежа.

Передача в лизинг покупного имущества

На дату передачи имущества в лизинг сделайте следующие проводки:

Дебет 76 «Чистая стоимость инвестиции в аренду» Кредит 41 «Товары»

– предмет лизинга передан лизингополучателю;

Дебет 76 «Чистая стоимость инвестиции в аренду» Кредит 60, 76, 23

– отражены расходы, связанные с передачей, в той сумме, в которой сальдо по дебету счета 76 не будет превышать чистую стоимость инвестиции в аренду.

Разницу между документально подтвержденными затратами и чистой стоимостью инвестиции в аренду отнесите на доходы или расходы периода, в котором признана инвестиция в аренду (п. 34 ФСБУ 25/2018). Если лизинговая деятельность для компании является основной, то используйте счет 90 «Продажи», если нет, то счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Для учета разниц бухгалтер делает одну из следующих проводок:

Дебет 90, 91 Кредит 60, 76, 23

– превышение покупной стоимости имущества и связанных расходов над чистой стоимостью инвестиции учтено в составе расходов;

Дебет 76 «Чистая инвестиция в аренду» Кредит 90, 91

– превышение чистой стоимости инвестиции над покупной стоимостью имущества и связанных расходов учтено в составе доходов.

Пример. Как отразить передачу лизингового имущества

Фирма приобрела оборудование и передала его в лизинг на 2 года с правом выкупа по справедливой стоимости. Затраты на покупку лизингового имущества составили 1 824 800 руб. плюс НДС – 364 960 руб.

Расходы на доведение его до требуемого состояния – 126 200 руб. плюс НДС – 25 240 руб. Ежемесячные лизинговые платежи равны 85 000 руб. без учета НДС. Компания применяет общую систему налогообложения и является плательщиком НДС.

На дату получения имущества от поставщика бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 41 Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 1 824 800 руб. – отражена стоимость имущества, приобретенного для передачи в лизинг;

Дебет 19 Кредит 60

– 364 960 руб. – отражен НДС по приобретенному имуществу.

На дату, когда компания понесла расходы по доведению имущества до рабочего состояния:

Дебет 41 Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 126 200 руб. – отражены расходы по доведению объекта до состояния, пригодного к использованию;

Дебет 19 Кредит 60

– 25 240 руб. – отражен НДС по понесенным расходам.

На дату оплаты имущества и расходов:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетный счет»

– 2 341 200 руб. – оплачена стоимость имущества и расходов по доведению его до рабочего состояния.

На дату передачи имущества в лизинг бухгалтер определил чистую стоимость инвестиции в аренду и сделал проводки:

Дебет 76 «Чистая стоимость инвестиции в аренду» Кредит 41 «Товары»

- 1 824 800 руб. – предмет лизинга передан лизингополучателю;

Дебет 76 «Чистая стоимость инвестиции в аренду» Кредит 60

- 126 200 руб. – отражены расходы, связанные с передачей имущества в лизинг.

Фактически чистая стоимость инвестиции 1951200 руб. (1824 800 руб. + 126 200 руб.).

Сумма лизинговых платежей, которую лизингодатель получит в течение всего договора, – 2 040 000 руб. (85 000 руб. × 24 мес.).

Негарантированная ликвидационная стоимость объекта – 240 000 руб. По оценке технического отдела, через 2 года оборудование будет стоить именно эту сумму (без учета НДС).

Валовая стоимость инвестиции в аренду – 2 280 000 руб. (2 040 000 + 240 000).

Справедливая стоимость – 1 824 800 руб. В качестве справедливой стоимости объекта на дату начала лизинга бухгалтер принял стоимость приобретения имущества у поставщика на рыночных условиях.

Расходы, связанные с доведением объекта до пригодного состояния и его передачей, – 126 200 руб.

Для дальнейшего начисления процентов определили ставку дисконтирования (при которой валовая стоимость (2 280 000 руб.) будет равна сумме справедливой стоимости (1 824 800 руб.) и расходов по доведению имущества (126 200 руб.)), и коэффициент дисконтирования.

Ставка дисконтирования составит 15% годовых.

Период дисконтирования – месяц.

В результате расчета получилась месячная ставка дисконтирования = ((1 + 0,15)0,0833 – 1) х 100% = 1,17% (показатель степени 0,0833 получился путем деления 1 на 12).

Для дальнейшего начисления процентов применяется коэффициент дисконтирования.

Платежи дисконтируются по формуле:

Приведенный платеж = Номинальная стоимость платежа/(1 + Коэффициент дисконтирования)t, где

t - количество месяцев до момента осуществления платежа.

Бухгалтер составил такую таблицу.

Порядковый номер платежа Инвестиция в аренду Валовая стоимость Коэффициент дисконтирования Приведенный платеж Процент к начислению
1 1951200 85000 1,0117 84017 983
2 1867183 85000 1,0235 83045 1955
3 1784138 85000 1,0355 82085 2915
4 1702053 85000 1,0476 81136 3864
5 1620917 85000 1,0599 80197 4803
6 1540720 85000 1,0723 79270 5730
7 1461450 85000 1,0848 78353 6647
8 1383097 85000 1,0975 77447 7553
9 1305650 85000 1,1104 76551 8449
10 1229098 85000 1,1234 75666 9334
11 1153432 85000 1,1365 74791 10209
12 1078641 85000 1,1498 73926 11074
13 1004715 85000 1,1632 73071 11929
14 931644 85000 1,1769 72226 12774
15 859418 85000 1,1906 71391 13609
16 788027 85000 1,2046 70565 14435
17 717462 85000 1,2187 69749 15251
18 647712 85000 1,2329 68943 16057
19 578770 85000 1,2473 68145 16855
20 510625 85000 1,2619 67357 17643
21 443267 85000 1,2767 66578 18422
22 376689 85000 1,2916 65808 19192
23 310881 85000 1,3067 65047 19953
24 245834 325000 1,3220 245834 79166
Итого х 2280000 х 1951200 328800⁠

Всего за период действия договора лизинга арендодатель получит доходы в виде процентов в сумме 328 800 руб.

Операционная аренда

Суммы арендной платы, причитающиеся арендодателю от от арендатора, в бухгалтерском учете нужно отразить проводкой:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– начислена арендная плата;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС с арендной платы.

Обратите внимание: сумму таких доходов указывают по строке 2340 «Прочие доходы» отчета за вычетом НДС.

Пример. Как отразить операционную аренду

Производственное предприятие АО «Актив» сдает в аренду помещение в своем административном здании. Ежемесячная сумма арендной платы, которую получает «Актив», составляет 18 000 руб. (в том числе НДС – 3000 руб.).

Сдача имущества в аренду не является предметом деятельности «Актива».

Бухгалтер «Актива» должен ежемесячно делать проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 18 000 руб. – отражена арендная плата;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 3000 руб. (18 000 руб. × 20% : 120%) – начислен НДС;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 18 000 руб. – поступила арендная плата.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2340 бухгалтер должен отразить общую сумму арендной платы, которая причитается «Активу» за отчетный год, за вычетом НДС. Эта сумма составит:

(18 000 – 3000) × 12 мес. = 180 000 руб.

Обратите внимание: в налоговом учете поступления от аренды относят либо к доходам от реализации, либо к внереализационным доходам. Чтобы определить вид дохода, нужно исходить из критерия «систематичности». Это означает, что арендная плата получена два и более раз в течение календарного года. Кроме того, аренда должна быть основным видом деятельности фирмы. В противном случае доход от аренды нужно считать внереализационным доходом (письмо Минфина России от 7 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/74).

Если доходы по лицензионному договору относятся к доходам от обычных видов деятельности, то их отражают в составе выручки. В отчете о финансовых результатах их показывают по строке 2110 «Выручка».

Как учесть доходы от предоставления прав на патенты

Организация, владеющая исключительными правами на объекты интеллектуальной собственности (изобретения, секреты производства), может предоставлять их во временное пользование (ст. 1235 ГК РФ). Для этого необходимо заключить лицензионный договор на право использования нематериального актива.

По договору пользователь перечисляет фирме-правообладателю лицензионные платежи.

Такие доходы в бухгалтерском учете нужно отразить проводкой:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– отражен доход от предоставления другим фирмам прав на объект интеллектуальной собственности.

Сумму таких доходов указывают по строке 2340 отчета.

Если доходы по лицензионному договору для фирмы являются доходами от обычных видов деятельности, их отражают в составе выручки. В отчете о финансовых результатах их показывают по строке 2110 «Выручка».

Обратите внимание: нематериальный актив, право на который предоставлено во временное пользование, с баланса не списывают. Ведь исключительное право на него останется у вашей фирмы.

Кроме того, на этот нематериальный актив нужно продолжать начислять амортизацию.

Пример. Как учесть доходы от предоставления прав на патенты.

На балансе АО «Актив» числится нематериальный актив – исключительное право на изобретение.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по нему составляет 200 руб.

В отчетном году «Актив» предоставил ООО «Пассив» право на использование этого изобретения сроком на один год.

По договору «Пассив» должен ежемесячно выплачивать «Активу» лицензионные платежи в сумме 5900 руб.

Предоставление прав на объект интеллектуальной собственности другим фирмам не является предметом деятельности «Актива».

Бухгалтер «Актива» будет ежемесячно делать проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1

– 5900 руб. – отражены лицензионные платежи, причитающиеся с «Пассива»;

ДЕБЕТ 51 (50) КРЕДИТ 62

– 5900 руб. – поступила оплата на расчетный счет (в кассу) «Актива»;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 05

– 200 руб. – начислена амортизация по нематериальному активу.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2340 бухгалтер должен отразить общую сумму дохода от предоставления права на использование изобретения, которую «Актив» получил за отчетный год.

Эта сумма составит:

5900 руб. × 12 мес. = 70 800 руб.

Обратите внимание: в налоговом учете поступления от предоставления другим фирмам прав на объекты интеллектуальной собственности относят либо к доходам от реализации, либо к внереализационным доходам.

Так, доход считают внереализационным, если сделки по предоставлению прав пользования носят разовый характер (то есть фирма заключает их не чаще одного раза в год). В противном случае доход от этих операций отражают в составе выручки.

Как учесть доходы от продажи прочего имущества

Доходы от продажи основных средств и другого имущества фирмы (нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, дебиторской задолженности и т. д.) в бухгалтерском учете относят к прочим.

Такие доходы указывают по строке 2340 «Прочие доходы» отчета о финансовых результатах.

По этой строке также отражают стоимость материалов (деталей, узлов, агрегатов), оставшихся после списания основных средств.

Продажа основных средств

Проводки по учету продажи основного средства зависят от того, когда принято решение его продать.

Основное средство переводят в состав долгосрочных активов к продаже, если его прекратили использовать, приняли решение продать и начали искать покупателей. До того момента, как покупатель найдется, объект еще числится на балансе, но учитывать его как основное средство уже нельзя.

Если покупатель уже есть, то такой перевод не нужен: основное средство просто продают.

Продажа ОС без перевода в долгосрочные активы

Продажа основного средства без перевода в долгосрочные активы к продаже возможна, когда на момент списания объекта уже есть покупатель (подп. «б» п. 40 ФСБУ 6/2020).

По продаваемому объекту надо прекратить начислять амортизацию.

Момент окончания амортизации основного средства при выбытии определяют в зависимости от выбранного варианта учета амортизации: с момента списания объекта с учета либо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания (подп. «б» п. 33 ФСБУ 6/2020).

Операцию реализации основных средств учитывают в составе прочих доходов или расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Способы отражения выбытия ОС

Отражать выбытие объекта в бухгалтерском учете можно двумя способами.

Развернутый способ

При применении развернутого способа сумму дохода определяют на основании договорной цены с учетом всех скидок. Доход признают на момент перехода права собственности (п. 6.5, 12, абз. 2 п. 16 ПБУ 9/99).

Доходы отражают записью:

Дебет 62 (76, 73...) Кредит 91-1

- отражена реализация основного средства на дату перехода права собственности.

Выбытие основного средства отражают на отдельном субсчете счета 01 «Выбытие основных средств».

Сумма накопленной амортизации и обесценение уменьшают первоначальную или переоцененную стоимость объекта (п. 42 ФСБУ 6/2020).

Проводки будут следующими:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01

- отражена первоначальная (переоцененная) стоимость выбывающего основного средства;

Дебет 02 субсчет «Амортизация» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

- отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации объекта;

Дебет 02 субсчет «Обесценение» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

- отражена сумма обесценения объекта.

Если объект дооценивали, суммы дооценки списывают по мере начисления амортизации или при списании объекта (п. 20 ФСБУ 6/2020). На дату выбытия на счете 83 «Добавочный капитал» числится или вся сумма дооценки, или недосписанный при амортизации остаток.

Сумму дооценки списывают записью:

Дебет 83 Кредит 84

- списана сумма дооценки основного средства.

Сальдо на счете 01 «Выбытие основных средств» будет равно балансовой стоимости основного средства.

Начиная с 2022 года в бухгалтерском учете применяется термин «балансовая стоимость», а не «остаточная стоимость».

Балансовая стоимость основного средства определяется по формуле:

Балансовая стоимость основного средства = Первоначальная или переоцененная стоимость основного средства - Сумма начисленной амортизации за период - Сумма обесценения

Учет продажи основных средств развернутым способом предписывает признавать отдельно прочие доходы и прочие расходы.

Балансовую стоимость списывают в состав прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основного средства»

- отражена в составе прочих расходов балансовая стоимость проданного основного средства.

Кроме балансовой стоимости объекта в прочих расходах учитывают другие затраты, связанные с продажей. Это могут быть расходы на хранение, упаковку, обслуживание, транспортировку и т. д. (абз. 5 п. 11 ПБУ 10/99).

Делают запись:

Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 60...)

- списаны расходы, связанные с продажей основного средства.

Если организация - плательщик НДС, надо начислить налог:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- начислен НДС с реализации основного средства.

Свернутый способ

Размер дохода и расходов при способе сальдирования определяют по тем же правилам, что и при развернутом способе.

Но в составе прочих доходов или прочих расходов в отчете о финансовых результатах отражают только финансовый результат по операции. То есть в зависимости от условий сделки, балансовой стоимости объекта и затрат, связанных с выбытием, могут получиться или прочий доход, или прочий расход (п. 44 ФСБУ 6/2020).

Оценочное обязательство

В отношении продаваемого объекта могли создать оценочное обязательство под будущий демонтаж, утилизацию и на восстановление окружающей среды. Если перед продажей проводите демонтаж, мероприятия по восстановлению окружающей среды, под которые создавали резерв, то расходы на них отражайте за счет этого резерва:

Дебет 96 Кредит 60, 70, 69, 10 и др.

– признаны затраты на восстановление окружающей среды, под которые создано оценочное обязательство.

Резерв (если затрат не было) или его неиспользованный остаток спишите как прочий доход:

Дебет 96 Кредит 91-1

– списано оценочное обязательство по демонтажу, утилизации и на восстановление окружающей среды.

Как учесть продажу основного средства (пример)

Подробно методику отражения операции продажи основного средства в отчете о финансовых результатах двумя способами разберем на примере.

Пример. Как учесть продажу ОС

Организация приобрела основное средство за 500 000 руб. (без НДС.). По окончании использования закон обязывает его демонтировать. Срок полезного использования - 10 лет.

Технические специалисты оценили стоимость будущих запчастей по основному средству в сумме 150 000 руб. Расходы на демонтаж и ликвидацию – в сумме 100 000 руб.

Расходы на будущий демонтаж сформировали оценочное обязательство в размере 100 000 руб. Это оценочное обязательство увеличило первоначальную стоимость объекта.

В момент признания объекта в учете бухгалтер сделал проводки:

Дебет 08 Кредит 60

- 500 000 руб. - включена в первоначальную стоимость объекта цена;

Дебет 08 Кредит 96

- 100 000 руб. - включено в первоначальную стоимость объекта оценочное обязательство на будущий демонтаж;

Дебет 01 Кредит 08

- 600 000 руб. (500 000 + 100 000) - сформирована первоначальная стоимость объекта.

В начале использования основного средства бухгалтер определил его ликвидационную стоимость в размере ожидаемой стоимости активов, которые будут получены при демонтаже, то есть в размере 150 000 руб. В итоге амортизируемая стоимость станка составила 450 000 руб. (500 000 руб. + 100 000 руб. - 150 000 руб.).

Через 11 месяцев работы основного средства из-за финансовых затруднений его решили продать за 720 000 руб. (включая НДС). Покупатель имеется.

За время работы была начислена амортизация:

Дебет 20 Кредит 02

- 41 250 руб. (((600 000 руб. - 150 000 руб.) : 10 : 12 мес.) × 11 мес.) - отражена сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации объекта.

В момент продажи бухгалтер сделал проводки:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Первоначальная стоимость»

- 600 000 руб. (500 000 + 100 000) - отражена первоначальная стоимость основного средства;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

- 41 250 руб. (((600 000 руб. - 150 000 руб.) : 10 : 12 мес.) × 11 мес.) - отражена сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации объекта.

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

- 558 750 руб. (600 000 - 41 250) - списана балансовая стоимость основного средства;

Дебет 96 Кредит 91-1

- 100 000 руб. - списано в состав прочих доходов оценочное обязательство;

Дебет 62 Кредит 91-1

– 720 000 руб. – отражен доход от продажи основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»

– 120 000 руб. (600 000 руб. × 20%) – начислен НДС.

Вариант 1. Фирма определяет прочие доходы развернуто.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2340 бухгалтер показал сумму доходов от продажи. Она составила 700 000 руб. (720 000 – 120 000 + 100 000). В прочие расходы отнесена сумма 558 750 руб.

Финансовый результат от продажи – 141 250 руб. (700 000 – 558 750).

Вариант 2. Фирма определяет прочие доходы свернуто.

По строке 2340 бухгалтер указал сумму дохода от продажи основного средства 141 250 руб. (720 000 – 120 000 + 100 000 – 558 750).

Продажа нематериальных активов

Фирма может продать свое исключительное право на нематериальный актив (например, исключительное право на товарный знак).

Доход от продажи нематериального актива учтите так:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– отражен доход от продажи исключительных прав на нематериальный актив;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС.

Сумму доходов от продажи нематериальных активов указывают по строке 2340 отчета без НДС.

Обратите внимание: реализацию исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау) НДС не облагают (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Расходы, связанные с продажей нематериальных активов (в том числе их остаточную стоимость), отражают по дебету счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы».

Подробнее о том, как их учесть, читайте раздел «Отчет о финансовых результатах» → подраздел «Прочие доходы и расходы»ситуацию «Строка 2350 "Прочие расходы"».

Пример. Как учесть доходы от продажи НМА.

АО «Актив» владеет исключительным правом на изобретение, подтвержденное патентом.

В отчетном году «Актив» продал исключительное право на это изобретение фирме «ТехИнвест» за 141 600 руб.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 141 600 руб. – поступила оплата от покупателя;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 141 600 руб. – отражен доход от продажи исключительных прав на изобретение.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2340 бухгалтер должен отразить сумму дохода от продажи исключительных прав. Эта сумма составит 141 600 руб.

Продажа материалов

На балансе фирмы могут числиться излишки материалов, которые она не собирается использовать в производстве. Такие материалы могут быть проданы.

Доход от продажи материалов учтите проводками:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1

– отражена выручка от продажи материалов;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС.

Обратите внимание: сумму доходов от продажи материалов указывают по строке 2340 отчета за вычетом НДС.

Расходы, связанные с продажей материалов (в том числе их учетную стоимость), отражают по дебету счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы».

Подробнее о том, как их учесть, читайте раздел «Отчет о финансовых результатах» → подраздел «Прочие доходы и расходы» ситуацию «Строка 2350 "Прочие расходы"».

Пример. Как учесть доходы от продажи материалов.

В отчетном году АО «Актив» реализовало остатки кирпича по цене 12 руб. за штуку (в том числе НДС – 2 руб.).

Всего было продано 1000 штук кирпича.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 12 000 руб. – поступила оплата от покупателя на расчетный счет «Актива»;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1

– 12 000 руб. (1000 шт. × 12 руб./шт.) – отражена выручка от продажи кирпича;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 2000 руб. (12 000 руб. × 20% : 120%) – начислен НДС.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2340 бухгалтер должен отразить сумму дохода от продажи материалов за вычетом НДС. Эта сумма составит 10 000 руб. (12 000 – 2000).

Особенности продажи прочего имущества, стоимость которого выражена в условных денежных единицах

Продавая основные средства (или другие ценности), фирма может установить на них цену в иностранной валюте или условных денежных единицах (долларах США, евро и т. п.).

Курс иностранной валюты на дату получения оплаты может оказаться больше курса на дату начисления дохода. В этом случае возникает положительная курсовая разница. Если курс валюты на дату получения оплаты будет меньше курса на дату начисления дохода от продажи ценностей, возникнет отрицательная курсовая разница.

При получении от покупателя аванса курсовые разницы не возникают. То есть пересчитывать сумму предоплаты в связи с изменением курса валюты не нужно.

Положительную курсовую разницу показывают по строке 2340 «Прочие доходы», а отрицательную – по строке 2350 «Прочие расходы».

Пример. Продажа прочего имущества, стоимость которого выражена в условных денежных единицах.

В декабре отчетного года АО «Актив» продало деревообрабатывающий станок фирме ООО «Стройтех».

Цена станка по договору составляет 3000 долл. США. «Стройтех» должен оплатить эту сумму в рублях по курсу Банка России на дату перечисления денег «Активу».

Официальный курс доллара США, установленный Банком России, составил (цифры условные):

  • на дату передачи станка «Стройтеху» – 69,50 руб./USD;
  • на дату оплаты станка «Стройтехом» – 70,02 руб./USD.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 208 500 руб. (3000 USD × 69,50 руб./USD) – отражен доход от продажи станка «Стройтеху»;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 34 750 руб. (208 500 руб. × 20% : 120%) – начислен НДС;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 210 060 руб. (3000 USD × 30,02 руб./USD) – поступила оплата за станок от «Стройтеха»;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 1560 руб. (210 060 – 208 500) – отражена положительная курсовая разница.

В отчете о финансовых результатах по строке 2340 бухгалтер «Актива» должен указать сумму дохода от продажи станка за вычетом НДС – 173 750 руб. (208 500 – 34 750) и положительную курсовую разницу в размере 1560 руб.

Обратите внимание: «упрощенцам» учитывать доходы и расходы в виде курсовых разниц не нужно.Поскольку «упрощенцы» используют кассовый метод учета, оценивать валютные активы и обязательства» им нужно только один раз – в момент поступления выручки. Таким образом,переоценку имущества, стоимость которого выражена в иностранной валюте, фирмы и предприниматели на УСН производить не должны (п. 5 ст. 346.17 НК РФ).

Как учесть доходы от ликвидации основных средств

Если основное средство пришло в негодность или морально устарело, фирма может его ликвидировать.

После разборки или демонтажа оборудования могут остаться ценности (детали, узлы, агрегаты), которые можно использовать в производстве. Бухгалтер должен оприходовать их по рыночной стоимости (цене возможной реализации). Это правило применяют как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Доходы от ликвидации основного средства отразите проводкой:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91-1

– оприходованы материалы, лом, полученные при ликвидации имущества.

Сумму таких доходов указывают по строке 2340 «Прочие доходы» отчета о финансовых результатах.

Подробнее о том, как отразить в учете операции по списанию основного средства, смотрите раздел «Типичные ситуации» → подраздел «Отражение в отчетности основных средств»ситуацию «Ликвидация основных средств».

Пример. Как учесть доходы от ликвидации основных средств.

На балансе ООО «Пассив» числился станок, непригодный к дальнейшей эксплуатации. Руководитель «Пассива» принял решение ликвидировать этот станок.

Первоначальная стоимость станка – 380 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту выбытия – 300 000 руб.

После демонтажа и разборки станка были получены материалы и запасные части, пригодные для использования в производстве. Рыночная стоимость материалов – 50 000 руб.

При оприходовании материалов бухгалтер «Пассива» сделал запись:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91-1

– 50 000 руб. – оприходованы материалы, оставшиеся после демонтажа станка и пригодные для дальнейшего использования.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер укажет по строке 2340 стоимость оприходованных материалов в сумме 50 000 руб.

Обратите внимание: расходы на ликвидацию основных средств уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы (п. 1 ст. 265 НК РФ).

Превышение фактических расходов над оценочным обязательством в себестоимости запасов

Согласно ФСБУ 5/2019 в фактическую себестоимость запасов включается величина возникшего в связи с приобретением (созданием) запасов оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды.

Если оценочное обязательство, учтенное в себестоимости запасов, превышает фактическую стоимость расходов, под которые оно было создано, сумма превышения должна относиться в состав прочих доходов организации.

Рассмотрим пример.

Пример. Как учесть в прочих доходах превышение фактических расходов над величиной оценочного обязательства

ООО «Актив» для окраски продукции приобрело краску на сумму 500 000 руб. Для ее хранения были взяты в аренду на 1 год специальные емкости, которые нужно будет вернуть в чистом виде.

Оценочное обязательство нужно сформировать в отношении предстоящих затрат на отмывку емкостей. Критерии для его признания выполняются.

Предположим, ориентировочная стоимость работ по очистке емкостей – 40 000 руб., срок исполнения оценочного обязательства – декабрь 2021 г. На дату признания запасов бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 500 000 руб. – приобретена краска;

ДЕБЕТ10 КРЕДИТ 96 «РЕЗЕРВЫ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ»

– 40 000 руб. – признано оценочное обязательство.

В декабре 2021 г. фактическая стоимость работ по отмывке емкостей, осуществленных привлеченным подрядчиком, составила 35 000 руб.

Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 60

– 35 000 руб. – затраты на отмывку емкостей отнесены на уменьшение оценочного обязательства;

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 91-1

– 5000 руб. (40 000 - 35 000) – превышение признанного оценочного обязательства над фактическими затратами на отмывку емкостей отнесено на прочие доходы.

По строке 2340 отчета о финансовых результатах нужно указать 5 тыс. руб.

Если бы фактические затраты оказались больше оценочного обязательства, то неиспользованную сумму оценочного обязательства нужно было бы отнести на прочие расходы.

Как учесть списание оценочных резервов

Такие резервы создают, чтобы отразить удешевление ценных бумаг, а также распределить убытки от списания крупных безнадежных долгов.

К оценочным резервам в бухгалтерском учете относят:

  • резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов (п. 30 ФСБУ 5/2019);
  • резерв под обесценение финансовых вложений (п. 38 ПБУ 19/02);
  • резерв по сомнительным долгам (п. 70 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности).

Эти резервы создаются в обязательном порядке.

Обратите внимание: с 2021 года в связи с началом применения ФСБУ 5/2019 "Запасы" все движение средств в связи с начислением и восстановлением сумм резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов отражается по счету 90, а не 91, как было ранее.

Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги

Учетная стоимость ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, может оказаться выше ее расчетной цены (п. 37 ПБУ 19/02). В этом случае у фирмы возникнет убыток. Если вы предполагаете, что убыток может быть крупным, лучше списать его на расходы равномерно. Для этого в бухгалтерском учете создают резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

Подробно о том, как рассчитывают сумму отчислений в резерв, рассказано в разделе «Отчет о финансовых результатах» → подразделе «Прочие доходы и расходы»ситуации «Прочие расходы».

Если очередная проверка на обесценение выявит, что расчетная стоимость ценных бумаг увеличилась, то сумму резерва нужно списать. Также его списывают, если ценные бумаги будут проданы.

Бухгалтер должен отразить это проводкой:

ДЕБЕТ 59 КРЕДИТ 91-1

– списана (уменьшена) сумма резерва.

Сумму, на которую уменьшен резерв, относят к прочим доходам и указывают по строке 2340 отчета о финансовых результатах.

Пример. Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

На начало IV квартала отчетного года АО «Актив» принадлежит 1000 облигаций. Официальных котировок по ним нет. Учетная цена – 150 руб. за облигацию.

В течение IV квартала в компанию регулярно поступала информация о большом количестве сделок с аналогичными облигациями. Средняя цена по сделкам – 90 руб. (что более чем на 5% ниже балансовой цены).

31 декабря года, предшествующего отчетному, бухгалтер «Актива» сделал проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 59

– 60 000 руб. (1000 шт. × (150 руб. – 90 руб.)) – создан резерв под обесценение финансовых вложений.

В январе следующего года 500 штук облигаций было продано. Поэтому бухгалтер списал сумму относящегося к ним резерва.

При этом он сделал такую проводку в учете:

ДЕБЕТ 59 КРЕДИТ 91-1

– 30 000 руб. (60 000 руб. : 1000 шт. × 500 шт.) – списана часть резерва по проданным финансовым вложениям.

В Отчете о финансовых результатах за этот год по строке 2340 бухгалтер должен указать сумму списанного резерва – 30 000 руб.

Резерв по сомнительным долгам

Фирма обязана создавать резерв по сомнительным долгам, если у нее есть дебиторская задолженность, которую можно считать сомнительной.

Сомнительной и подлежащей резервированию считают не обеспеченную соответствующей гарантией задолженность, которую контрагенты не погасили в срок, определенный договором, или у компании есть информация о том, что дебиторская задолженность не будет погашена вовремя.

В резерв можно не включать просроченную задолженность:

  • если на отчетную дату у компании есть уверенность в том, дебитор погасит ее в течение следующих 12 месяцев;
  • если с данным покупателем существуют долгосрочные деловые отношения, и платежи от него поступают регулярно, хоть и с опозданием.

Величину резерва определяют отдельно по каждому сомнительному долгу.

Может оказаться, что в отчетном году фирма не использовала суммы резерва, созданного в предыдущем году. В этом случае неиспользованный остаток резерва нужно списать.

Обратите внимание: в бухгалтерском и в налоговом учете это делают по-разному.

Так, в бухгалтерском учете сумму неиспользованного резерва нужно присоединить к прибыли отчетного периода.

Следовательно, резерв сомнительных долгов формируется заново в течение каждого отчетного года.

По правилам налогового учета нужно действовать так. Сначала рассчитайте сумму нового резерва, который фирма может создать по итогам отчетного года. Затем сравните ее с остатком неизрасходованного резерва. Если новая сумма резерва окажется меньше старого остатка, то полученную разницу нужно присоединить к прибыли в отчетном периоде. Оставшуюся часть резерва можно перенести на следующий год.

Неиспользованную сумму резерва в бухгалтерском учете списывают проводкой:

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 91-1

– списан остаток резерва по сомнительному долгу.

Эту сумму относят к прочим доходам и указывают по строке 2340 отчета о финансовых результатах.

Подробнее о списании резерва смотрите раздел «Бухгалтерский баланс» → подраздел «Оборотные активы»ситуацию «Строка 1230 "Дебиторская задолженность"».

По строке 2340 отчета о финансовых результатах указывают также:

  • штрафы и пени, полученные фирмой от партнеров за нарушение ими условий договоров;
  • убытки, возмещенные фирме;
  • стоимость безвозмездно полученного имущества;
  • прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году;
  • суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
  • положительные курсовые разницы;
  • прочие доходы, перечисленные в пункте 7 ПБУ 9/99.

Как учесть штрафы и пени

Контрагенты могут нарушить или не вовремя выполнить условия договоров. За это ваша фирма вправе требовать от них уплаты неустойки (ст. 330 ГК РФ).

Размер неустойки надо предусмотреть в договоре. Это может быть штраф или пени.

В бухгалтерском учете сумму штрафных санкций по договорам начисляют только после того, как должник их признал или было вынесено соответствующее судебное решение.

Бухгалтер должен отразить сумму неустойки проводкой:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 91-1

– начислен признанный покупателем штраф (пени).

Сумму причитающихся вам штрафных санкций по договорам укажите по строке 2340 Отчета.

В недавнем времени налоговики требовали, чтобы фирмы платили НДС с полученных от партнеров неустоек. Они объясняли это тем, что штрафные санкции по хоздоговорам связаны с оплатой проданных товаров, работ или услуг (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Однако арбитражные судьи высказывали другое мнение: неустойки по хоздоговорам связаны не с оплатой реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), а с нарушением договорных обязательств. А раз так, то и платить НДС с них не нужно. К примеру, об этом говорилось в постановлении Президиума ВАС РФ от 5 февраля 2008 г. № 11144/07 по делу № А55-3867/2006-22.

Видимо, прислушившись к мнению Высшего Арбитражного Суда, Минфин выпустил письмо, в котором указал, что в вопросе начисления НДС с неустоек следует придерживаться позиции высшего судейства, которая отражена в постановлении, указанном выше. В то же время если неустойка, полученная от покупателя, является элементом ценообразования, то с нее необходимо начислить НДС (письмо Минфина РФ от 4 марта 2013 г. № 03-07-15/6333). Это значит, если в договоре за несвоевременное выполнение обязательств будет прописана "твердая" сумма штрафа (например, 3000 руб.), или процент от стоимости продукции за каждый день просрочки, то НДС в этом случае платить не нужно. Если же в договоре будет прописано, что цена продукции увеличится на какой-то процент от ее стоимости, то это будет являться "элементом ценообразования" и в этом случае, по мнению чиновников, необходимо начислить налог. Контролеры разослали это письмо Минфина России всем налоговым органам для использования в работе (письмо ФНС России от 3 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/5875@).

Пример. Как учесть штрафы и пени.

АО «Актив» занимается оптовой торговлей декоративной косметикой. По договору с ООО «Пассив» «Актив» обязуется в отчетном году отгрузить материалы на сумму 70 800 руб., а «Пассив» – оплатить их в течение 30 календарных дней после поставки.

По условиям договора за несвоевременное выполнение обязательств стороны должны заплатить пени. Их размер составляет 0,1% от стоимости материалов за каждый день просрочки.

«Актив» выполнил свои обязательства, а «Пассив» оплатил материалы только через 40 календарных дней после их отгрузки. Следовательно, «Пассив» должен заплатить пени в размере:

(40 дн. – 30 дн.) × 70 800 руб. × 0,1% = 708 руб.

«Актив» предъявил претензию покупателю и потребовал уплатить пени. «Пассив» в письменной форме согласился перечислить их.

Согласно позиции чиновников, "Актив" не должен уплачивать НДС с суммы штрафных санций, так как в этом случае неустойка не является элементом ценообразования. Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 91-1

– 708 руб. – отражены признанные покупателем пени;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»

– 708 руб. – получены пени.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2340 бухгалтер «Актива» укажет сумму пеней в размере 708 рублей.

Как учесть возмещенные фирме убытки

Контрагенты могут нарушить или не вовремя выполнить условия договоров (например, просрочить поставку или оплату товаров). Ваша фирма вправе потребовать компенсации понесенных в связи с этим убытков (ст. 15 ГК РФ).

В бухгалтерском учете сумму возмещения начисляют только после того, как должник согласился ее уплатить или вынесено соответствующее судебное решение.

Бухгалтер должен отразить сумму возмещения убытков проводкой:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 91-1

– начислена сумма возмещения за понесенные фирмой убытки.

Сумму причитающихся фирме компенсаций укажите по строке 2340 отчета о финансовых результатах.

Обратите внимание: эти суммы не облагают НДС в том же порядке, как и штрафные санкции, полученные фирмой от партнеров за нарушение условий договоров.

Пример. Как учесть возмещенные фирме убытки.

В отчетном году ООО «Пассив» выполнило научно-исследовательские работы для АО «Актив». Однако «Актив» выполненные работы не оплатил. В связи с этим «Пассив» обратился в суд и потребовал оплатить стоимость выполненных работ и возместить ему убытки в сумме 236 000 руб.

Суд требования «Пассива» признал правомерными.

Бухгалтер «Пассива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 91-1

– 236 000 руб. – начислена сумма возмещения понесенных убытков, присужденных судом (НДС не облагается);

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»

– 236 000 руб. – поступила сумма возмещения в счет понесенных убытков.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2340 бухгалтер «Пассива» указал сумму компенсации в размере 236 тыс. руб.

Как учесть безвозмездно полученное имущество

Организация может безвозмездно получить основные средства, деньги, нематериальные активы, материалы и т. д.

Однако имейте в виду: безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 3000 рублей между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ).

Таким образом, безвозмездно получить имущество дороже 3000 рублей фирма может только от некоммерческих организаций, граждан, а также от государственных и муниципальных органов. Кроме того, не запрещено принимать дар от любых иностранных компаний.

Стоимость безвозмездно полученных материальных ценностей облагают налогом на прибыль. Налог нужно заплатить по итогам того периода, в котором имущество оприходовано.

Исключение составляют ценности, полученные фирмой от физического лица или фирмы, которая имеет долю в уставном капитале вашего предприятия более 50%, или если доля вашей компании в уставном капитале фирмы-дарителя превышает 50 процентов.

При этом полученное имущество не облагают налогом на прибыль, только если оно не будет передано третьим лицам в течение года со дня его получения.

Обратите внимание: сумма НДС по безвозмездно полученному имуществу, уплаченная передающей стороной, к налоговому вычету не принимается (письмо Минфина РФ от 27 июля 2012 г. № 03-07-11/197).

Стоимость основных средств, полученных безвозмездно, отражают проводкой:

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 98-2

– получены основные средства безвозмездно.

При вводе основных средств в эксплуатацию сделайте запись:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4

– основные средства введены в эксплуатацию.

При начислении амортизации на основное средство делают проводку:

ДЕБЕТ 20 (26, 44,...) КРЕДИТ 02

– начислена амортизация безвозмездно полученного основного средства.

Одновременно на сумму начисленной амортизации ежемесячно делают запись:

ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91-1

– списана часть стоимости безвозмездно полученного основного средства (в сумме начисленной амортизации).

Сумму амортизации, списанной по безвозмездно полученному основному средству, укажите по строке 2340 «Прочие доходы» отчета о финансовых результатах.

Подробнее о том, как учесть безвозмездно полученные основные средства, смотрите раздел «Бухгалтерский баланс» → подраздел «Внеоборотные активы»ситуацию «Строка 1150 "Основные средства"».

Получение нематериального актива отразите проводками:

ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 91-1

– получен безвозмездно нематериальный актив;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-5

– нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.

При начислении амортизации на нематериальный актив делают проводку:

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 05

– начислена амортизация на безвозмездно полученный нематериальный актив.

В налоговом учете рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств и нематериальных активов включается в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Амортизация по ним признается в расходах по налогу на прибыль (письмо Минфина РФ от 28 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/283).

Рыночную стоимость безвозмездно полученного нематериального актива укажите по строке 2340 «Прочие доходы» отчета о финансовых результатах.

Подробнее о том, как учесть безвозмездно полученные нематериальные активы, читайте в разделе «Бухгалтерский баланс»подразделе «Внеоборотные активы»ситуации «Строка 1110 "Нематериальные активы"».

Стоимость безвозмездно полученных материалов и других МПЗ учитывают проводкой:

ДЕБЕТ 10 (11, 41...) КРЕДИТ 91-1

– получены безвозмездно материальные ценности.

Передачу этих МПЗ в производство (или их списание с баланса по другим причинам) отразите записями:

ДЕБЕТ 20 (23, 44, 90-2,...) КРЕДИТ 10 (11, 41...)

– отпущены в производство безвозмездно полученные МПЗ.

Рыночную стоимость безвозмездно полученных запасов укажите по строке 2340 «Прочие доходы» отчета о финансовых результатах.

Безвозмездно поступившие деньги учтите проводками:

ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 91-1

– безвозмездно получены наличные деньги (деньги на расчетный счет).

Эту сумму также укажите по строке 2340 «Прочие доходы» отчета о финансовых результатах.

Пример. Как учесть безвозмездно полученное имущество.

В ноябре отчетного года АО «Актив» безвозмездно получило от физического лица компьютер стоимостью 48 000 руб. и исключительные права на программное обеспечение стоимостью 8000 руб.

В декабре на компьютер начислена амортизация по норме 40%. В этом же месяце начислена амортизация по программному обеспечению исходя из срока его полезного использования (пять лет).

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

в ноябре

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 98

– 48 000 руб. – поступил компьютер;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4

– 48 000 руб. – компьютер введен в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 91-1

– 8000 руб. – поступили исключительные права на программное обеспечение;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-5

– 8000 руб. – права на программное обеспечение учтены в составе нематериальных активов;

в декабре

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02

– 1600 руб. (48 000 руб. × 40% : 12 мес.) – начислена амортизация на компьютер;

ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91-1

– 1600 руб. – списана часть стоимости компьютера;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 05 (04)

– 133,33 руб. (8000 руб. : 5 лет : 12 мес.) – начислена амортизация по нематериальному активу;

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2340 бухгалтер «Актива» укажет 9600 руб. (1600 + 8000).

Как учесть прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году

В отчетном году бухгалтер может обнаружить, что он ошибочно занизил прибыль за прошлый год. Если отчетность за прошлый год утверждена, исправить эту ошибку можно только в том отчетном периоде, в котором она выявлена.

При исправлении таких ошибок следует руководствоваться пунктом 14 ПБУ 22/2010. Если выявленная ошибка несущественна, то сумму неучтенной в прошлом году прибыли укажите по строке 2340 «Прочие доходы» отчета о финансовых результатах.

Пример. Как учесть прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году.

В декабре прошлого года ООО «Пассив» неправомерно включило в себестоимость продукции затраты, связанные с покупкой основного средства, – 3000 руб. Эта сумма по отношению к первоначальной стоимости основного средства не является существенной. Годовая норма амортизации основного средства – 30%.

Бухгалтер «Пассива» выявил ошибку в IV квартале отчетного года.

При этом он сделал проводки:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 91-1

– 3000 руб. – учтены затраты по покупке основного средства в его первоначальной стоимости;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 02

– 900 руб. (3000 руб. × 30%) – доначислена амортизация по основному средству за отчетный год.

Прочие доходы и расходы, относящиеся к ошибке, показывать в отчете о финансовых результатах развернуто необязательно. Их можно свернуть (п. 21.1 ПБУ 10/99).

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2340 бухгалтер «Пассива» указал свернутое сальдо по субсчетам 91-1 и 91-2 в сумме 2 тыс. руб. (2100 = 3000 - 900).

Как списать кредиторскую задолженность

Если ваша фирма получила те или иные материальные ценности (работы, услуги), то у вас возникла кредиторская задолженность перед поставщиком (подрядчиком).

Если вы не погасите свой долг, то его можно списать. Сделать это можно в двух случаях:

  • по задолженности истек срок исковой давности (три года с того момента, как вы должны были заплатить поставщику);
  • кредитор ликвидирован.

Списание кредиторской задолженности отразите проводкой:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1

– списана просроченная кредиторская задолженность.

Сумму списанной кредиторской задолженности укажите по строке 2340 «Прочие доходы» отчета о финансовых результатах.

Пример. Как списать кредиторскую задолженность.

18 ноября (3 года назад) АО «Актив» закупило у ООО «Пассив» партию готовой продукции стоимостью 60 000 руб. (в том числе НДС – 10 000 руб.).

В течение 3 лет «Актив» деньги за отгруженную продукцию не перечислил.

19 ноября отчетного года истек срок исковой давности. Соответственно, эту кредиторскую задолженность можно списать.

Бухгалтер «Актива» сделал проводку:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1

– 60 000 руб. – списана кредиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности.

В Отчете о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер указал по строке 2340 сумму списанной задолженности в размере 60 тыс. руб.

Как учесть положительные курсовые разницы

Бухгалтерский учет на территории России ведут в рублях. Поэтому активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, нужно учитывать в рублях. Для этого пересчитайте их по официальному курсу, установленному Банком России на дату получения иностранной валюты или на дату принятия к учету валютной задолженности.

Курсы иностранной валюты все время меняются. Поэтому вам надо периодически пересчитывать рублевую стоимость «валютных» активов и обязательств исходя из нового курса.

В бухгалтерском учете такой пересчет производят:

  • на дату совершения операции в иностранной валюте;
  • на дату составления бухгалтерской отчетности;
  • по мере изменения курсов валют (если такой пересчет предусмотрен бухгалтерской учетной политикой фирмы).

В результате этого в бухгалтерском учете могут возникнуть положительные или отрицательные курсовые разницы.

Положительные курсовые разницы образуются:

  • при пересчете денег на валютном счете или в валютной кассе, если на дату проведения валютной операции (дату составления отчетности) ее курс вырос;
  • при пересчете кредиторской задолженности, если на дату ее погашения (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;
  • при пересчете дебиторской задолженности, если на дату ее погашения (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.

Сумму положительной курсовой разницы отражают записью:

ДЕБЕТ 50 (52, 60, 62, 76...) КРЕДИТ 91-1

– учтена положительная курсовая разница.

Сумму таких разниц указывают по строке 2340 «Прочие доходы» отчета о финансовых результатах.

Обратите внимание: отрицательные или положительные курсовые разницы возникают, только если оплата за товары, работы, услуги поступает после их оказания. Если с вами расплачиваются авансом, то курсовые разницы не возникают (п.9–10 ПБУ 3/2006).

Пример. Как учесть положительные курсовые разницы.

Цифры примера условные.

В ноябре отчетного года на валютный счет АО «Актив» поступил аванс от иностранного партнера в размере 20 000 долл. США. Курс доллара, установленный Банком России на день зачисления валюты, был равен 27 руб./USD. До конца года никаких других операций по валютному счету не было. На 31 декабря курс составил 29 руб./USD.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62

– 540 000 руб. (20 000 USD × 27 руб./USD) – на валютный счет поступили деньги от иностранного партнера.

На конец отчетного года (31 декабря) задолженность перед партнером не пересчитывают, она так и останется равной 540 000 руб. (20 000 USD × 27 руб./ USD).

Курсовой разницы в этом случае не возникает.

Однако подлежат пересчету средства, числящиеся на валютном счете:

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 91-1

– 40 000 руб. (20 000 USD × (29 руб./USD − 27 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница от переоценки безналичной иностранной валюты.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер указал по строке 2340 положительную курсовую разницу в сумме 40 000 руб.

К прочим также относят доходы, возникшие вследствие чрезвычайных обстоятельств. Например, в результате непредвиденных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии и т. п.):

  • стоимость оставшихся от утраченного имущества материалов, лома, деталей и т. п., оприходованных по цене возможного использования;
  • страховое возмещение убытков и т. п.


Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите