.
^ Наверх

Строка 2340 «Прочие доходы»

Последний раз обновлено:

По этой строке отчета отражают доходы от сдачи имущества в аренду и предоставления другим организациям прав на нематериальные активы (если такая деятельность не является для фирмы основной), а также от продажи прочего имущества фирмы (основных средств, НМА, объектов незавершенного капитального строительства или материалов).

Согласно ФСБУ 5/2019 в фактическую себестоимость запасов включается величина возникшего в связи с приобретением (созданием) запасов оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды. Но величина оценочного обязательства может не совпасть с фактическими расходами. Их превышение над признанным оценочным обязательством должно относиться в состав прочих доходов организации.

Как учесть доходы от сдачи имущества в аренду

Фирма может сдать свое имущество в аренду. Суммы арендной платы, причитающиеся ей от арендаторов, в бухгалтерском учете нужно отразить проводкой:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– начислена арендная плата;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС с арендной платы.

Обратите внимание: сумму таких доходов указывают по строке 2340 «Прочие доходы» отчета за вычетом НДС.

Если доходы по лицензионному договору относятся к доходам от обычных видов деятельности, то их отражают в составе выручки. В отчете о финансовых результатах их показывают по строке 2110 «Выручка».

Пример. Как учесть доходы от сдачи имущества в аренду.

Производственное предприятие АО «Актив» сдает в аренду помещение в своем административном здании. Ежемесячная сумма арендной платы, которую получает «Актив», составляет 18 000 руб. (в том числе НДС – 3000 руб.).

Сдача имущества в аренду не является предметом деятельности «Актива».

Бухгалтер «Актива» должен ежемесячно делать проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 18 000 руб. – отражена арендная плата;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 3000 руб. (18 000 руб. × 20% : 120%) – начислен НДС;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 18 000 руб. – поступила арендная плата.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2340 бухгалтер должен отразить общую сумму арендной платы, которая причитается «Активу» за отчетный год, за вычетом НДС. Эта сумма составит:

(18 000 – 3000) × 12 мес. = 180 000 руб.

Обратите внимание: в налоговом учете поступления от аренды относят либо к доходам от реализации, либо к внереализационным доходам. Чтобы определить вид дохода, нужно исходить из критерия «систематичности». Это означает, что арендная плата получена два и более раз в течение календарного года. Кроме того, аренда должна быть основным видом деятельности фирмы. В противном случае доход от аренды нужно считать внереализационным доходом (письмо Минфина России от 7 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/74).

Как учесть доходы от предоставления прав на патенты

Организация, владеющая исключительными правами на объекты интеллектуальной собственности (изобретения, секреты производства), может предоставлять их во временное пользование (ст. 1235 ГК РФ). Для этого необходимо заключить лицензионный договор на право использования нематериального актива.

По договору пользователь перечисляет фирме-правообладателю лицензионные платежи.

Такие доходы в бухгалтерском учете нужно отразить проводкой:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– отражен доход от предоставления другим фирмам прав на объект интеллектуальной собственности.

Сумму таких доходов указывают по строке 2340 отчета.

Если доходы по лицензионному договору для фирмы являются доходами от обычных видов деятельности, их отражают в составе выручки. В отчете о финансовых результатах их показывают по строке 2110 «Выручка».

Обратите внимание: нематериальный актив, право на который предоставлено во временное пользование, с баланса не списывают. Ведь исключительное право на него останется у вашей фирмы.

Кроме того, на этот нематериальный актив нужно продолжать начислять амортизацию.

Пример. Как учесть доходы от предоставления прав на патенты.

На балансе АО «Актив» числится нематериальный актив – исключительное право на изобретение.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по нему составляет 200 руб.

В отчетном году «Актив» предоставил ООО «Пассив» право на использование этого изобретения сроком на один год.

По договору «Пассив» должен ежемесячно выплачивать «Активу» лицензионные платежи в сумме 5900 руб.

Предоставление прав на объект интеллектуальной собственности другим фирмам не является предметом деятельности «Актива».

Бухгалтер «Актива» будет ежемесячно делать проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1

– 5900 руб. – отражены лицензионные платежи, причитающиеся с «Пассива»;

ДЕБЕТ 51 (50) КРЕДИТ 62

– 5900 руб. – поступила оплата на расчетный счет (в кассу) «Актива»;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 05

– 200 руб. – начислена амортизация по нематериальному активу.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2340 бухгалтер должен отразить общую сумму дохода от предоставления права на использование изобретения, которую «Актив» получил за отчетный год.

Эта сумма составит:

5900 руб. × 12 мес. = 70 800 руб.

Обратите внимание: в налоговом учете поступления от предоставления другим фирмам прав на объекты интеллектуальной собственности относят либо к доходам от реализации, либо к внереализационным доходам.

Так, доход считают внереализационным, если сделки по предоставлению прав пользования носят разовый характер (то есть фирма заключает их не чаще одного раза в год). В противном случае доход от этих операций отражают в составе выручки.

Как учесть доходы от продажи прочего имущества

Доходы от продажи основных средств и другого имущества фирмы (нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, дебиторской задолженности и т. д.) в бухгалтерском учете относят к прочим.

Такие доходы указывают по строке 2340 «Прочие доходы» отчета о финансовых результатах.

По этой строке также отражают стоимость материалов (деталей, узлов, агрегатов), оставшихся после списания основных средств.

Продажа основных средств

Фирма может продать свое основное средство другому предприятию или физическому лицу. Доход от продажи основного средства (например, компьютера или автомобиля) учтите проводками:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1

– отражен доход от продажи основного средства;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС.

Сумму доходов от продажи основных средств указывают по строке 2340 отчета без НДС.

Расходы, связанные с продажей основного средства (в том числе его остаточную стоимость), отражают по дебету счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы».

Подробнее о том, как их учесть, читайте раздел «Отчет о финансовых результатах»подраздел «Прочие доходы и расходы»ситуацию «Строка 2350 "Прочие расходы"».

Пример. Как учесть доходы от продажи основного средства.

В декабре отчетного года АО «Актив» продало принадлежащий ему легковой автомобиль за 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.).

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 120 000 руб. – поступили деньги от покупателя на расчетный счет «Актива»;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 120 000 руб. – отражен доход от продажи автомобиля;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 20 000 руб. (120 000 руб. × 20% : 120%) – начислен НДС.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2340 бухгалтер должен отразить сумму дохода от продажи основного средства за вычетом НДС.

Эта сумма составит 100 000 руб. (120 000 – 20 000).

Продажа нематериальных активов

Фирма может продать свое исключительное право на нематериальный актив (например, исключительное право на товарный знак).

Доход от продажи нематериального актива учтите так:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– отражен доход от продажи исключительных прав на нематериальный актив;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС.

Сумму доходов от продажи нематериальных активов указывают по строке 2340 отчета без НДС.

Обратите внимание: реализацию исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау) НДС не облагают (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Расходы, связанные с продажей нематериальных активов (в том числе их остаточную стоимость), отражают по дебету счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы».

Подробнее о том, как их учесть, читайте раздел «Отчет о финансовых результатах» → подраздел «Прочие доходы и расходы»ситуацию «Строка 2350 "Прочие расходы"».

Пример. Как учесть доходы от продажи НМА.

АО «Актив» владеет исключительным правом на изобретение, подтвержденное патентом.

В отчетном году «Актив» продал исключительное право на это изобретение фирме «ТехИнвест» за 141 600 руб.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 141 600 руб. – поступила оплата от покупателя;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 141 600 руб. – отражен доход от продажи исключительных прав на изобретение.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2340 бухгалтер должен отразить сумму дохода от продажи исключительных прав. Эта сумма составит 141 600 руб.

Продажа материалов

На балансе фирмы могут числиться излишки материалов, которые она не собирается использовать в производстве. Такие материалы могут быть проданы.

Доход от продажи материалов учтите проводками:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1

– отражена выручка от продажи материалов;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС.

Обратите внимание: сумму доходов от продажи материалов указывают по строке 2340 отчета за вычетом НДС.

Расходы, связанные с продажей материалов (в том числе их учетную стоимость), отражают по дебету счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы».

Подробнее о том, как их учесть, читайте раздел «Отчет о финансовых результатах» → подраздел «Прочие доходы и расходы» ситуацию «Строка 2350 "Прочие расходы"».

Пример. Как учесть доходы от продажи материалов.

В отчетном году АО «Актив» реализовало остатки кирпича по цене 12 руб. за штуку (в том числе НДС – 2 руб.).

Всего было продано 1000 штук кирпича.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 12 000 руб. – поступила оплата от покупателя на расчетный счет «Актива»;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1

– 12 000 руб. (1000 шт. × 12 руб./шт.) – отражена выручка от продажи кирпича;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 2000 руб. (12 000 руб. × 20% : 120%) – начислен НДС.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2340 бухгалтер должен отразить сумму дохода от продажи материалов за вычетом НДС. Эта сумма составит 10 000 руб. (12 000 – 2000).

Особенности продажи прочего имущества, стоимость которого выражена в условных денежных единицах

Продавая основные средства (или другие ценности), фирма может установить на них цену в иностранной валюте или условных денежных единицах (долларах США, евро и т. п.).

Курс иностранной валюты на дату получения оплаты может оказаться больше курса на дату начисления дохода. В этом случае возникает положительная курсовая разница. Если курс валюты на дату получения оплаты будет меньше курса на дату начисления дохода от продажи ценностей, возникнет отрицательная курсовая разница.

При получении от покупателя аванса курсовые разницы не возникают. То есть пересчитывать сумму предоплаты в связи с изменением курса валюты не нужно.

Положительную курсовую разницу показывают по строке 2340 «Прочие доходы», а отрицательную – по строке 2350 «Прочие расходы».

Пример. Продажа прочего имущества, стоимость которого выражена в условных денежных единицах.

В декабре отчетного года АО «Актив» продало деревообрабатывающий станок фирме ООО «Стройтех».

Цена станка по договору составляет 3000 долл. США. «Стройтех» должен оплатить эту сумму в рублях по курсу Банка России на дату перечисления денег «Активу».

Официальный курс доллара США, установленный Банком России, составил (цифры условные):

  • на дату передачи станка «Стройтеху» – 69,50 руб./USD;
  • на дату оплаты станка «Стройтехом» – 70,02 руб./USD.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 208 500 руб. (3000 USD × 69,50 руб./USD) – отражен доход от продажи станка «Стройтеху»;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 34 750 руб. (208 500 руб. × 20% : 120%) – начислен НДС;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 210 060 руб. (3000 USD × 30,02 руб./USD) – поступила оплата за станок от «Стройтеха»;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 1560 руб. (210 060 – 208 500) – отражена положительная курсовая разница.

В отчете о финансовых результатах по строке 2340 бухгалтер «Актива» должен указать сумму дохода от продажи станка за вычетом НДС – 173 750 руб. (208 500 – 34 750) и положительную курсовую разницу в размере 1560 руб.

Обратите внимание: «упрощенцам» учитывать доходы и расходы в виде курсовых разниц не нужно.Поскольку «упрощенцы» используют кассовый метод учета, оценивать валютные активы и обязательства» им нужно только один раз – в момент поступления выручки. Таким образом,переоценку имущества, стоимость которого выражена в иностранной валюте, фирмы и предприниматели на УСН производить не должны (п. 5 ст. 346.17 НК РФ).

Как учесть доходы от ликвидации основных средств

Если основное средство пришло в негодность или морально устарело, фирма может его ликвидировать.

После разборки или демонтажа оборудования могут остаться ценности (детали, узлы, агрегаты), которые можно использовать в производстве. Бухгалтер должен оприходовать их по рыночной стоимости (цене возможной реализации). Это правило применяют как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Доходы от ликвидации основного средства отразите проводкой:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91-1

– оприходованы материалы, лом, полученные при ликвидации имущества.

Сумму таких доходов указывают по строке 2340 «Прочие доходы» отчета о финансовых результатах.

Подробнее о том, как отразить в учете операции по списанию основного средства, смотрите раздел «Типичные ситуации» → подраздел «Отражение в отчетности основных средств»ситуацию «Ликвидация основных средств».

Пример. Как учесть доходы от ликвидации основных средств.

На балансе ООО «Пассив» числился станок, непригодный к дальнейшей эксплуатации. Руководитель «Пассива» принял решение ликвидировать этот станок.

Первоначальная стоимость станка – 380 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту выбытия – 300 000 руб.

После демонтажа и разборки станка были получены материалы и запасные части, пригодные для использования в производстве. Рыночная стоимость материалов – 50 000 руб.

При оприходовании материалов бухгалтер «Пассива» сделал запись:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91-1

– 50 000 руб. – оприходованы материалы, оставшиеся после демонтажа станка и пригодные для дальнейшего использования.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер укажет по строке 2340 стоимость оприходованных материалов в сумме 50 000 руб.

Обратите внимание: расходы на ликвидацию основных средств уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы (п. 1 ст. 265 НК РФ).

Превышение фактических расходов над оценочным обязательством в себестоимости запасов

Согласно ФСБУ 5/2019 в фактическую себестоимость запасов включается величина возникшего в связи с приобретением (созданием) запасов оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды.

Если оценочное обязательство, учтенное в себестоимости запасов, превышает фактическую стоимость расходов, под которые оно было создано, сумма превышения должна относиться в состав прочих доходов организации.

Рассмотрим пример.

Пример. Как учесть в прочих доходах превышение фактических расходов над величиной оценочного обязательства

ООО «Актив» для окраски продукции приобрело краску на сумму 500 000 руб. Для ее хранения были взяты в аренду на 1 год специальные емкости, которые нужно будет вернуть в чистом виде.

Оценочное обязательство нужно сформировать в отношении предстоящих затрат на отмывку емкостей. Критерии для его признания выполняются.

Предположим, ориентировочная стоимость работ по очистке емкостей – 40 000 руб., срок исполнения оценочного обязательства – декабрь 2021 г. На дату признания запасов бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 500 000 руб. – приобретена краска;

ДЕБЕТ10 КРЕДИТ 96 «РЕЗЕРВЫ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ»

– 40 000 руб. – признано оценочное обязательство.

В декабре 2021 г. фактическая стоимость работ по отмывке емкостей, осуществленных привлеченным подрядчиком, составила 35 000 руб.

Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 60

– 35 000 руб. – затраты на отмывку емкостей отнесены на уменьшение оценочного обязательства;

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 91-1

– 5000 руб. (40 000 - 35 000) – превышение признанного оценочного обязательства над фактическими затратами на отмывку емкостей отнесено на прочие доходы.

По строке 2340 отчета о финансовых результатах нужно указать 5 тыс. руб.

Если бы фактические затраты оказались больше оценочного обязательства, то неиспользованную сумму оценочного обязательства нужно было бы отнести на прочие расходы.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.

 Закажите бератор сейчас
и получите отличный подарок
Заказать бератор