.
^ Наверх

Как учесть выплату премий

Последний раз обновлено:

Фирма может премировать своих сотрудников за хорошие производственные показатели, за выслугу лет, в связи с праздниками или по какому-либо еще поводу – здесь законодательство никаких ограничений не устанавливает. Однако в бухгалтерском учете по-разному отражают премии, которые:

  • предусмотрены трудовым или коллективным договором с сотрудниками;
  • в договорах с сотрудниками не упомянуты, но выплачиваются на основании решений руководителя или учредителей фирмы.

Премии, предусмотренные трудовым договором

Если выплачиваемая премия оговорена в трудовом или коллективном договоре, то ее включают в расходы и отражают на счетах по учету затрат (счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т. д.).

На сумму премии начисляют страховые взносы на ОПС, ОСС и ОМС и взносы на страхование от несчастных случаев, а из выплачиваемых сумм удерживают налог на доходы.

Пример

ООО «Ирбис» выплачивает ежемесячно сотрудникам премии. Порядок этих выплат определен в трудовых договорах с сотрудниками фирмы.

В декабре сумма премий составила 100 000 руб., в том числе производственному персоналу – 70 000 руб., а управленческому персоналу – 30 000 руб.

Чтобы упростить пример, не будем рассматривать взносы по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний. Предположим также, что стандартные налоговые вычеты по НДФЛ сотрудникам не предоставляются.

Бухгалтер «Ирбиса» 31 декабря должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 70 000 руб. – начислена премия производственному цеху;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70

– 30 000 руб. – начислена премия управленцам;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69

– 21 800 руб. (70 000 руб. × 30%) – начислены страховые взносы на ОПС, ОСС и ОМС c премии сотрудников, занятых в производстве;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69

– 9000 руб. (30 000 руб. × 30%) – начислены страховые взносы на ОПС, ОСС и ОМС c премии управляющему персоналу;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– 13 000 руб. (100 000 × 13%) – удержан НДФЛ.

В отчете о финансовых результатах сумма премии будет отражена по строке 2120 (70 000 руб.) и строке 2220 (30 000 руб.).

В пассиве баланса кредитовое сальдо по счету 70 в размере 87 000 руб. и НДФЛ в сумме 13 000 руб. отражают по строке 1520.

Если премия выплачена согласно трудовому договору и носит производственный характер, то такая премия будет уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (п. 25 ст. 255 НК РФ).

Премии, не упомянутые в трудовом договоре

Если премия не предусмотрена трудовым (коллективным) договором, то организация ее выплачивает за счет собственных средств. Такие премии нужно учитывать на субсчете 91-2 «Прочие расходы». Их не включают в расходы в налоговом учете, однако взносы на ОПС, ОСС и ОМС, а также взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начислить необходимо.

Премии, назначаемые руководителем

Принять решение о выплате премий может руководитель фирмы. Он должен издать приказ, где будут указаны список премируемых сотрудников и суммы выплат.

Пример

Руководитель АО «Ирбис» издал приказ о начислении сотрудникам фирмы премий к Новому году в сумме 100 000 руб.

Для упрощения примера начисление взносов по страхованию от несчастных случаев, а также взносов на ОПС, ОСС и ОМС рассматривать не будем.

Бухгалтер «Ирбиса» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70

– 100 000 руб. – начислена премия всем сотрудникам;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– 13 000 руб. – удержан НДФЛ.

В отчете о финансовых результатах сумма премии будет указана по строке 2350 «Прочие расходы».

В пассиве баланса кредитовое сальдо по счету 70 в сумме 87 000 руб. и начисленный НДФЛ (13 000 руб.) отражают по строке 1520.

Премии, выплачиваемые по решению учредителей

Премию можно выплачивать и за счет нераспределенной прибыли. Такое решение должны принять на общем собрании учредители (акционеры) фирмы. И, конечно, у фирмы должна быть такая прибыль, то есть кредитовое сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Но при отражении такой премии в учете задействовать счет 84 нельзя: законами об АО и ООО не предусмотрено каких-либо выплат за счет прибыли кому-то еще, кроме собственников. И счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - это счет собственников, и только они имеют право на получение дивидендов.

Минфин России также неоднократно указывал, что счет 84 не предназначен для отражения всевозможных социальных и благотворительных расходов, выплат материальной помощи и премирования (см., например, письма Минфина России от 19 июня 2008 г. № 07-05-06/138, от 19 декабря 2008 г. № 07-05-06/260).

Любое выбытие активов (кроме дивидендов) - это расход текущего периода (п. 2 ПБУ 10/99). К чистой прибыли организации они никакого отношения не имеют. Поэтому такие выплаты являются прочими расходами и должны учитываться по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример

Общим собранием учредителей АО «Ирбис» было принято решение использовать чистую прибыль прошлого года на выплату премии. В протоколе общего собрания акционеров указана сумма в размере 100 000 руб., которую следует выплатить сотрудникам. Руководитель АО «Ирбис» издал приказ о выплате этой премии.

Чтобы упростить пример, предположим, что стандартные вычеты по НДФЛ сотрудникам не предоставляются. Начисление страховых взносов рассматривать не будем.

Бухгалтер фирмы должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70

– 100 000 руб. – начислена премия всем сотрудникам за счет нераспределенной прибыли прошлого года;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– 13 000 руб. – удержан НДФЛ с сотрудников.

Кредитовое сальдо по счету 70 в размере 87 000 руб. и удержанную сумму НДФЛ (13 000 руб.) нужно отразить по строке 1520 баланса.

ДЕБЕТ 70 (76) КРЕДИТ 50-1

– выплачена премия из кассы организации.

Затраты на выплату работникам премий отражаются в отчете о финансовых результатах по строке 2350 «Прочие расходы».

Как учесть выдачу аванса по заработной плате

Все работодатели должны платить зарплату своим сотрудникам не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором, но не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена (ст. 136 ТК РФ).

Сроки выплаты зарплаты необходимо скорректировать поправкам в Трудовой кодекс, внесенным Федеральным законом от 3 июля 2016 года № 272-ФЗ. Они действуют с 3 октября 2016 года. Начиная с этой даты работодателям запретили выдавать сотрудникам зарплату с перерывом более чем в 15 дней. Поэтому промежутки между оплатой труда не должны быть длиннее 15 дней.

Однако начисление зарплаты и налогов следует производить в последний день месяца.

Отметим, что старое понятие аванса, хотя еще и применяется, но уже не вполне соответствует новым нормам. Теперь это первая часть заработной платы. И рассчитывать ее следует исходя из фактически отработанного за первую половину месяца времени, а не в процентах от месячного заработка работника. В состав первой части зарплаты следует включать надбавки и доплаты, связанные с режимом и условиями труда (см. письмо Минтруда России от 18 апреля 2017 г. № 11-4/ООГ-718).

Это компенсации, входящие в состав зарплаты (а значит, их тоже нужно выплачивать два раза в месяц):

  • доплата за сверхурочную работу;
  • доплата за работу в ночные часы;
  • доплата за работу в выходные и праздничные дни;
  • доплата за совмещение должностей;
  • компенсации за работу в тяжелых или вредных условиях труда.
Пример. Учет выплат заработной платы два раза в месяц

В коллективном договоре, заключенном АО «Миг» со своими сотрудниками, указано, что первая часть заработной платы выплачивается 20-го числа текущего месяца, а вторая - 5 числа следующего месяца.

В марте фонд оплаты труда работников «Мига» составил 100 000 руб., из них на выплату первой части заработной платы приходится 30 000 руб. (включая НДФЛ по ставке 13%). НДФЛ бухгалтер удерживает при каждой выплате заработной платы.

Фирма платит страховые взносы по общему тарифу 30%, а взносы по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний по ставке 0,2%.

Чтобы упростить пример, предположим, что стандартные вычеты по НДФЛ сотрудникам не предоставляются.

Проводки в учете фирмы должны быть такими:

20 марта

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51

– 26 100 руб. (30 000 руб. - 30 000 руб. х 13%)– получены деньги в банке для выплаты первой части заработной плате за март;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

– 26 100 руб. – выплачена сотрудникам первая часть заработной платы за март;

31 марта

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 100 000 руб. – начислена заработная плата за март;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– 13 000 руб. (100 000 руб. × 13%) – исчислен налог на доходы физических лиц с зарплаты за март;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69

– 30 200 руб. (100 000 руб. × 30,2%) – начислены взносы на ОПС, ОСС и ОМС и взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

В пассиве баланса кредитовое сальдо по счету 70 и задолженность по НДФЛ (13 000 руб.) отражают по строке 1520 баланса.

Начисленные взносы на ОПС, ОСС и ОМС и взносы по страхованию от несчастных случаев (30 200 руб.) отразите также по строке 1520 баланса;

5 апреля

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51

– 60 900 руб. (100 000 – 26 100 – 13 000) – получены деньги из банка на выплату заработной платы за март;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

– 60 900 руб. – выплачена вторая часть заработной платы сотрудникам за март.

6 апреля

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51

– 13 000 руб. – перечислен НДФЛ с зарплаты за март.

15 апреля

ДЕБЕТ 69 КРЕДИТ 51

– 30 200 руб. – перечислены страховые взносы и взносы на травматизм с зарплаты за март.



Извините, продолжение доступно только платным пользователям бератора

Сейчас вы можете купить бератор
со скидкой 4 000 рублей!
Ваши преимущества:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по самой выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >
У вас есть вопросы?
Мы вам позвоним