.
^ Наверх

Счет-фактура

Последний раз обновлено:

В большинстве случаев вычет НДС возможен только на основании счета-фактуры. Налоговый кодекс содержит определенные требования к составлению и реквизитам счета-фактуры. Они являются обязательными и перечислены в пунктах 5, 5.1 и 6 статьи 169.

В то же время налоговики не могут отказать в вычете НДС по счету-фактуре с ошибками, которые не препятствуют идентифицировать продавца, покупателя, стоимость товаров (работ, услуг или имущественных прав), а также ставку и сумму налога, предъявленную покупателю. Это правило закреплено в пункте 2 статьи 169 Налогового кодекса.

Рассмотрим ниже, какие ошибки в счетах-фактурах приведут к отказу в вычете, а какие – нет.

Сведения о покупателе и продавце

В первых строках счета-фактуры приводят сведения о продавце и покупателе товаров (работ, услуг). Они могут вызвать нарекания у налоговых инспекторов. Поэтому, получив счет-фактуру от поставщика, нужно проверить, все ли реквизиты заполнены достоверно. Например, правильно ли указано наименование продавца, соответствует ли оно учредительным документам.

Требование указывать данные о продавце и покупателе в соответствии с учредительными документами содержится в Правилах заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утверждены постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137, далее – Правила). Счета-фактуры, не соответствующие таким требованиям, не подлежат регистрации в книге покупок (п. 3 Правил).

Так как книга покупок ведется для определения суммы вычетов по НДС, применить вычет по счету-фактуре, в котором сведения о покупателе и продавце не соответствуют их учредительным документам, будет затруднительно. Эти правила подкрепляют позицию налоговиков, согласно которой налогоплательщик должен проверять информацию о своих поставщиках.

Налоговый кодекс не ставит право покупателя на возмещение НДС в зависимость от действий продавца. Есть примеры судебных решений, в которых говорится, что если не доказана фиктивность сделки, то отсутствие сведений о государственной регистрации продавца не лишает покупателя права на вычет НДС (постановление ФАС Северо-Западного округа от 9 июня 2008 г. по делу № А44-2525/2007).

Однако если при проверке инспекторы обнаружат в счете-фактуре недостоверные сведения о продавце товара (работы, услуги), то право на вычет, скорее всего, придется отстаивать в суде.

В строке 2 счета-фактуры должно быть указано полное или сокращенное наименование продавца.

Тем не менее указание и полного, и сокращенного наименования продавца в этой строке счета-фактуры не является нарушением. Поскольку, согласно пункту 2 статьи 169 Налогового кодекса, ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговикам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров, работ, услуг или имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму НДС, не являются основанием для отказа в вычете налога.

Напомним, что согласно ранее действовавшим правилам нужно было указывать в этой строке и полное, и сокращенное наименование продавца. Однако на соблюдении этого условия ни налоговое, ни финансовое ведомства не настаивали (информационное сообщение ФНС РФ от 23 июня 2009 г., письмо Минфина РФ № 03-07-09/32 от 7 июля 2009 г.).

А вот если строка 6 счета-фактуры «Покупатель» содержит ошибочные сведения, то вычет НДС по такому счету-фактуре не положен (письмо ФНС России от 9 января 2017 г. № СД-4-3/2@).

Налоговики рассуждают так.

По правилам Налогового кодекса счет-фактура это документ, который является основанием для принятия НДС, предъявленного поставщиками покупателю, к вычету (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Счет-фактура, который выставляется при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, в качестве обязательных реквизитов должен содержать наименование, адрес и ИНН продавца и покупателя (п. 5 ст. 169 НК РФ).

Так, например, в строке 6 счета-фактуры требуется указывать полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами (пп. «и» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Как сказано в пункте 2 статьи 169 Налогового кодекса ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговикам при проверке идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, не являются основанием для отказа в принятии к вычету НДС.

Если же в строке 6 «Покупатель» будет указано не наименование покупателя, а, к примеру, фамилия, имя и отчество сотрудника организации-покупателя, то ИФНС откажет покупателю в вычете НДС. Ведь инспекторы не смогут правильно его идентифицировать. Значит, эта ошибка будет являться критичной для получения вычета (п. 2 ст. 169 НК РФ).

По нашему мнению, получив от продавца счет-фактуру с подобной ошибкой, попросите продавца исправить его, указав в строке 6 наименование вашей организации согласно учредительным документам.

Если же продавец откажется внести исправления, то безопаснее будет не принимать НДС к вычету по такому счету-фактуре.

Юридический или фактический адрес

Налоговый кодекс не уточняет, какие адреса продавца и покупателя – юридические или фактические – следует указывать в счете-фактуре. Правила заполнения счета-фактуры, утвержденные постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137, требуют указывать адреса сторон сделки в соответствии с учредительными документами, то есть юридические адреса. Но если в счете-фактуре будут указаны вместо юридических адресов фактические, такой документ не будет считаться составленным с нарушением порядка.

Дело в том, что налоговая инспекция вправе отказать покупателю в вычете НДС, только если не выполнены требования к заполнению счета-фактуры, предусмотренные пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса. В нем говорится, что ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговой инспекции при проверке идентифицировать продавца, покупателя, стоимость товаров (работ, услуг или имущественных прав), а также ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в вычете НДС.

Значит, независимо от того, какой именно – юридический или фактический – адрес указан в счете-фактуре, на вычет НДС это не влияет. Конечно, при условии, что остальные показатели, позволяющие налоговикам идентифицировать продавца и покупателя, указаны верно.

«Грузоотправитель» и «Грузополучатель»

Согласно Правилам заполнения счета-фактуры, утвержденным постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137, в строке 3 указываются полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель являются одним и тем же лицом, вносится запись «он же». Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, указывается почтовый адрес грузоотправителя.

В строке 4 указываются полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. Возможности написать здесь «он же» не предусмотрено.

При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права в строках 3 и 4 ставятся прочерки. Также следует поступить, если счет-фактура составляется при получении аванса.

Если отгрузка товара производится на условиях самовывоза покупателем, то необходимо помнить следующее.

Поскольку счет-фактура составляется на основании первичного учетного документа (товарная накладная ТОРГ-12) по строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" нужно указать те же данные о грузоотправителе, что приведены в соответствующей строке товарной накладной ТОРГ-12 (письмо Минфина России от 15 сентября 2014 г. № 03-07-Р3/46026).

Однако если при оформлении счета-фактуры не соблюдены указанные правила, можно не опасаться отказа в вычете НДС. Поскольку неточности в указанных реквизитах не являются существенными (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Тем не менее претензии со строны налоговиков не исключены и в этом случае, поскольку контролеры будут проверять реальность сделок и сравнивать показатели счета-фактуры с товарной накладной ТОРГ-12.

Подписи на счете-фактуре

В соответствии с Налоговым кодексом счет-фактура должен содержать подписи руководителя и главного бухгалтера либо иных лиц, уполномоченных на то приказом или доверенностью от имени фирмы. Их фамилии и инициалы нужно указывать после подписи вместо фамилий и инициалов руководителя и главного бухгалтера.

Если счет-фактуру выставляет индивидуальный предприниматель, то он подписывает его самостоятельно. В счете-фактуре он должен указать реквизиты своего свидетельства о государственной регистрации. Однако уже с 1 июля 2014 года индивидуальный предприниматель получил возможность передавать право подписи счета-фактуры третьему лицу на основании доверенности. В ней следует указывать реквизиты свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя. Такое изменение внесено в пункт 6 статьи 169 Налогового кодекса.

Имейте в виду: в счете-фактуре не формируется показатель «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо», если документ составляется в электронном виде и подписывается электронной цифровой подписью руководителя организации либо иных уполномоченных лиц (п. 8 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Рассмотрим самые распространенные спорные ситуации, которые касаются подписей на счете-фактуре.

Фирма получила счет-фактуру, заверенный факсимильной подписью

По мнению специалистов Минфина, ставить такую подпись на счете-фактуре нельзя. Поскольку ни налоговое, ни бухгалтерское законодательство «не предусматривает использование факсимильного воспроизведения подписи при оформлении первичных документов и счетов-фактур» (письмо Минфина РФ от 1 июня 2010 г. № 03-07-09/33).

Налоговые инспекторы считают, что наличие факсимиле на счете-фактуре – это нарушение норм пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса. Следовательно, предъявлять к вычету НДС по такому счету-фактуре нельзя (письмо ФНС РФ от 7 апреля 2005 г. № 03-1-03/557/11).

Арбитражная практика по этому вопросу неоднозначна.

Существуют судебные решения, согласно которым наличие факсимильной подписи на счете-фактуре не является нарушением. Так, ФАС Северо-Кавказского округа пришел к выводу, что применять факсимиле для подписания счета-фактуры правомерно. Запрета на его использование Налоговый кодекс не устанавливает (постановление от 2 марта 2010 г. № А53-2634/2009).

Арбитры утверждают, что «факсимильная подпись воспроизводит собственноручную подпись самого лица, принадлежит конкретному физическому лицу, которое можно идентифицировать по выполненной им на документе личной подписи» (постановления ФАС Северо-Западного округа от 21 апреля 2011 г. № А13-8617/2008, ФАС Поволжского округа от 3 августа 2010 г. № А72-18254/2009).

В то же время некоторые судьи встают на сторону налоговиков и отказывают в возмещении НДС (постановление ФАС Северо-Западного округа от 15 октября 2009 г. № А56-3641/2009). Не в пользу налогоплательщиков принято и постановление Президиума ВАС РФ от 27 сентября 2011 г. № 4134/11.

Поддержал позицию налоговиков, отказавших обществу в вычетах по счетам-фактурам, подписанным факсимиле, и Верховный Суд РФ. В определении от 3 августа 2015 г. № 303-КГ15-8444 судьи заявили, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением правил, установленных пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса, не являются основанием для принятия НДС к вычету. Согласно пункту 6 статьи 169 Налогового кодекса счет-фактуру подписывают руководитель и главный бухгалтер организации. Поскольку факсимиле представляет собой клише, то есть точное воспроизведение рукописи, документа или подписи средствами фотографии и печати, возможность факсимильного воспроизведения подписей положениями статьи 169 не предусмотрена.

Во избежание судебных разбирательств лучше заранее попросить продавца оформить для вашей фирмы счет-фактуру с собственноручной подписью должностных лиц.

Расшифровка подписей

Нередко налоговые инспекторы отказывают в вычете НДС, если в счете-фактуре, выставленном поставщиком, нет расшифровок подписей руководителя и главного бухгалтера (или иных уполномоченных лиц).

Напомним, что требование расшифровывать подписи содержится в постановлении Правительства России от 26 декабря 2011 года № 1137. В этом документе приведена форма счета-фактуры, в которой среди ее реквизитов указаны расшифровки подписей.

Ранее специалисты налоговой службы также разъясняли, что без расшифровок подписей должностных лиц в счете-фактуре применить вычет входного НДС нельзя (письмо УФНС по г. Москве от 14 июня 2007 г. № 19-11/055846).

Арбитражные суды в этом вопросе не поддерживали налоговиков (определение ВАС РФ от 25 августа 2008 г. № 10415/08, постановление ФАС Московского округа от 20 апреля 2009 г. № КА-А41/2882-09).

В настоящее время фирмы могут не опасаться за отсутствие расшифровок подписей в счетах-фактурах. Согласно пункту 2 статьи 169 Налогового кодекса, ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговой инспекции при проверке идентифицировать продавца, покупателя, стоимость товаров (работ, услуг или имущественных прав), а также ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в вычете НДС. А значит, отстоять вычет НДС по счету-фактуре, в котором нет расшифровок подписей, не составит труда.

Однако бывают случаи, когда отсутствие расшифровки подписи в счетах-фактурах суды признают основанием для непринятия предъявленных покупателю сумм НДС к вычету, поскольку это не позволяет идентифицировать фактически подписавших счета-фактуры (постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 23 марта 2015 г. по делу № А12-27853/2014).

Обратите внимание: нередко счета-фактуры за руководителей и главных бухгалтеров подписывают другие работники, не уполномоченные на то приказом или доверенностью. Если при проверке инспекторы это обнаружат, то принять на основании таких счетов-фактур налог к вычету вы не сможете.

В этом вопросе суды зачастую поддерживают позицию налоговиков. Инспекторы с помощью почерковедческой экспертизы и свидетельских показаний могут доказать, что счет-фактуру подписал не руководитель фирмы-поставщика, а «неустановленное лицо». Это также будет основанием для отказа в вычете по НДС (постановление Президиума ВАС РФ от 11 ноября 2008 г. № 9299/08, определение ВАС РФ от 14 декабря 2009 г. № ВАС-16306/09, постановление ФАС Уральского округа от 17 июня 2010 г. № Ф09-3973/10-С2).

Поэтому, если вы не хотите спорить с контролерами, поинтересуйтесь у поставщика при заключении сделки, кто уполномочен подписывать счета-фактуры от имени руководителя и главного бухгалтера. Одновременно попросите копии соответствующих документов (приказа, доверенности и т. п.).

Экземпляры одного счета-фактуры подписаны разными лицами

При проведении камеральных проверок налоговых деклараций по НДС, в которых заявлены вычеты, инспекторы могут запросить у продавцов копии выставленных ими счетов-фактур. Подписи на них сверяются с подписями на копиях счетов-фактур, полученных покупателями.

Долгое время налоговики отказывали покупателю в вычете НДС, если при этом выяснялось, что подписи на экземплярах одного счета-фактуры различаются.

Аналогичная ситуация складывалась, если компания имела обособленные подразделения, расположенные в разных регионах.

В этом случае для минимизации затрат по передаче вторых экземпляров счетов-фактур из региональных подразделений в головной офис, а также риски потери документов при такой передаче организации применяют следующую схему. Первый экземпляр счета-фактуры выставляется филиалом, подписывается должностными лицами в регионах и передается покупателю. Второй экземпляр распечатывается из учетной программы непосредственно в головной организации и подписываются лицами, уполномоченными на то приказом или доверенностью.

В результате первый экземпляр счета-фактуры, выставленный обособленным подразделением, и второй экземпляр, распечатанный централизованно, содержат подписи разных уполномоченных лиц. Как следствие – претензии со стороны налоговиков к покупателю и отказ в вычете налога по таким счетам-фактурам. Об этом свидетельствует арбитражная практика (постановления ФАС Московского округа от 19 сентября 2011 г. по делу № А40-119463/10-4-685, Уральского округа от 9 ноября 2009 г. № Ф09-8674/09-С2 по делу № А60-12724/2009-С6). Правда, в подобных спорах судьи признавали вычет правомерным при условии, что все обязательные реквизиты счета-фактуры отражены верно. Свой вывод арбитры обосновывали так: вычет НДС производится на основании счетов-фактур, находящихся у покупателя. А он, получая документ от поставщика, не может знать о неидентичности заполнения реквизитов вторых экземпляров.

Наконец, контролирующие органы дали официальное разъяснение сложившейся ситуации. Они признали правомерность вычета, если экземпляры счета-фактуры продавца и покупателя подписаны разными уполномоченными лицами.

Так, Минфин России в письме от 3 июля 2013 года № 03-07-15/25437 сообщил, что если в силу технологических особенностей организации работы продавца экземпляры счетов-фактур подписываются разными уполномоченными лицами, это не является основанием для отказа покупателю в вычете НДС при условии выполнения требований, предусмотренных пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса.

А ФНС России письмом от 19 июля 2013 года № ЕД-4-3/13161 довела позицию финансистов для сведения и использования в работе нижестоящими налоговыми органами.

Таким образом, тот факт, что экземпляры счета-фактуры продавца и покупателя подписаны разными уполномоченными лицами, не может быть основанием для отказа в вычете НДС.

По нашему мнению, особый порядок подписания счетов-фактур целесообразно зафиксировать в положении о документообороте, утвержденном в организации.

Cчет-фактура подписан неуполномоченным лицом

По мнению проверяющих, если счет-фактура, полученный покупателем от продавца, подписан лицом, не уполномоченным на то приказом или доверенностью, то это обстоятельство свидетельствует о том, что покупатель не проявил должной осмотрительности и осторожности при заключении сделки. Как правило, в этом случае налоговики отказывают покупателю в вычете входного НДС.

Тем не менее, некоторые суды признают такой отказ в вычете необоснованным.

Такой вывод сделал ФАС Уральского округа в постановлении от 7 ноября 2014 года по делу № А76-2528/2014.

Арбитры напомнили, что из определений Конституционного Суда от 8 апреля 2004 года № 169-О и от 4 ноября 2004 года № 324-О следует: оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок на предмет их действительности. А в данном случае сделка была реально исполнена. Товар был оплачен, оприходован и использован в предпринимательской деятельности.

Кроме того, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков (определение КС РФ от 25 июля 2001 г. № 138-О). То есть, изначально предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны. Обязанность доказывания недобросовестности налогоплательщика возлагается на инспекцию.

Доказательства недобросовестности продавца инспекция представить не смогла. А по поводу подписания счета-фактуры неуполномоченным лицом арбитры высказались так. Если требования, предъявляемые к оформлению счетов-фактур, продавцом соблюдены, то оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений нет. Исключение — случаи, когда доказано, что покупатель знал либо должен был знать о представлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений. Поскольку такие доказательства представлены не были, суд признал отказ в вычете необоснованным.

Счета-фактуры подписаны с подражанием подписи руководителя

По мнению судов, подписание счетов-фактур не руководителями контрагентов организации, а другими лицами с подражанием подписи руководителя, не влечет вывод о необоснованном возмещении НДС организацией. К такому выводу пришел Арбитражного суда Северо-Кавказского округа в постановлении от 17 августа 2015 г. по делу № А32-22827/2014.

Суть спора в следующем.

Налоговая инспекция провела выездную проверку компании, которая заключала договоры подряда с другими организациями на выполнение проектных и строительно-монтажных работ.

По результатам выездной проверки организации был доначислен НДС, пени и штрафы. Налоговая инспекция признала операции, осуществляемые обществом, формальными и приняла обеспечительные меры, приостановив операции по расчетному счету компании.

Контролеры сослались на наличие признаков недобросовестности у проверяемой организации и отсутствие должной осмотрительности при заключении сделок со спорными контрагентами.

По мнению налоговиков, у подрядчиков организации отсутствовали расходы, характерные для ведения строительной деятельности, а также необходимые условия для выполнения работ. Кроме того, документы от имени контрагентов были подписаны неустановленными лицами с подражанием подписи руководителя.

Организация сочла выводы инспекции незаконными и обратилась в арбитражный суд.

Суды трех инстанций признали решение контролеров недействительным.

Арбитры отметили, что контрагенты компании состояли на налоговом учете, своевременно представляли отчетность, фактов их участия в схемах уклонения от налогообложения не было установлено. Выписки о движении денежных средств по счетам контрагентов подтверждают наличие у них расходов, характерных для обычной деятельности.

Выводы инспекции о формальности сделок и нереальности спорных работ не соответствуют действительности, поскольку поверяющие не учли привлечение контрагентами компании субподрядчиков. При заключении договоров подряда организация требовала у контрагентов свидетельства о допуске к определенным видам работ и учредительные документы, что, по мнению судов, было проявлением должной осмотрительности и осторожности со стороны компании.

Факт подписания отдельных счетов-фактур не руководителем одного из контрагентов, а другими лицами с подражанием подписи руководителя, сам по себе не влечет вывод о необоснованном возмещении налога по всем счетам-фактурам.

Дело в том, что для урегулирования спора с налоговиками компания заключила со своими контрагентам дополнительные соглашения о подписании дубликатов документов. Этими соглашениями стороны подтвердили правомочия лиц, ранее подписавших документы от лица подрядчиков. В итоге судьи признали законными налоговые вычеты по всем счетам-фактурам.

Таким образом, суд подтвердил реальность хозяйственных операций общества с контрагентами. Общество выполнило все условия для получения налогового вычета по НДС. Следовательно, возмещение входного налога организацией вполне законно, несмотря на подписание счетов-фактур не руководителями контрагентов, а другими лицами с подражанием подписи руководителя.

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг)

При заполнении счета-фактуры в графе 1 фирмы указывают наименование отгруженных товаров или описание выполненных работ, оказанных услуг. Иногда продавцы не расшифровывают такие названия или пишут только технический код товара (артикул). Например, «Р-10568» или «КЛ390/58».

Налоговые инспекторы убеждены, что наименование должно позволять четко определить, какие товары отгружены, работы выполнены, услуги оказаны. Следовательно, обобщение недопустимо. Например, если отгружается несколько видов товара, наименование каждого вида записывают в счете-фактуре отдельной строкой. В противном случае НДС по такому счету-фактуре принять к вычету нельзя.

То же бывает и в случаях, когда фирмы используют в наименовании товаров (работ, услуг) аббревиатуры. Инспекторы утверждают, что никаких сокращений быть не должно. Если вы не хотите вступать в судебные разбирательства с налоговой, попросите продавца указать в графе 1 общеизвестное наименование товара. И только потом его марку (например: «Автопокрышки автомобильные 18.00-25 ВФ-76 БМ БШК»).

Разногласия с контролерами происходят, когда в графе «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права» фирмы указывают не описание выполненных работ, а пишут: «Выполнены работы по договору (акту)». По мнению финансистов, такая запись не соответствует описанию фактически выполненных работ. Поэтому по такому счету-фактуре нельзя принять НДС к вычету (см. письма Минфина РФ от 20 марта 2009 г. № 03-07-09/10 и от 22 января 2009 г. № 03-07-09/02).

Спорить с чиновниками по этому вопросу трудно. Дело в том, что, согласно пункту 2 статьи 169 Налогового кодекса, ошибки в счетах-фактурах, не позволяющие налоговикам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. А значит, если содержание счета-фактуры не позволяет определить, какие именно покупателю были переданы товары, оказаны услуги или выполнены работы, налоговики могут отказать в вычете НДС по такому документу.

Подробно описывать выполненные работы или оказанные услуги не обязательно. Достаточно указать, например: «Услуги по подбору персонала согласно приложению № 3 к договору № 21 от 3 апреля 2013 года». В отношении товара можно указать его общепринятое наименование, например, «Туфли женские».

А вот в актах приемки-передачи список выполненных работ и услуг можно не расшифровывать. В этих документах достаточно сделать общее описание. Ведь детализацию работ или услуг законодательство не относит к числу обязательных реквизитов (письмо Минфина РФ от 9 апреля 2014 г. № 02-06-10/16186).

Дата и номер счета-фактуры

Дата счета-фактуры

По правилам Налогового кодекса счета-фактуры надо выписывать в течение пяти календарных дней со дня получения аванса и в течение этого же срока после отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги, передачи имущественных прав) (п. 3 статьи 168 НК РФ).

При получении аванса таким днем считают дату поступления денежных средств, а при отгрузке товара – дату, указанную в товарной накладной или акте выполненных работ. Выписывать счет-фактуру позднее этого срока законодательство не разрешает (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Вместе с тем, из пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ четко следует: отказать в возмещении НДС инспекторы могут только в том случае, если счет-фактура не позволяет идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, налоговую ставку и сумму налога. Этот перечень не содержит ссылку на обязательное соблюдение срока, который установлен для оформления счета-фактуры (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Иными словами, существенная ошибка оформления счетов-фактур, это неточность, препятствующая идентификации участников сделки, а также ошибка, вводящая в заблуждение налоговиков относительно самой облагаемой операции. Все остальные недочеты в счетах-фактурах несущественны, и они позволяют принять к вычету заявленный НДС.

Значит, даже если дата оформления счета-фактуры, выданного вам поставщиком, не соответствует сроку, указанному в статье 168 Налогового кодекса, НДС по нему можно принять к вычету. Тем более, что Налоговый кодекс не предусматривает ответственности за подобное нарушение.

Аналогичное мнение выразил Минфин России в письме от 25 января 2016 года № 03-07-11/2722. Чиновники подтвердили, что счет-фактура, выставленный с нарушением пятидневного срока, не является основанием для отказа покупателю в вычете НДС.

Кроме того, если продавец выставит счет-фактуру до даты отгрузки, налоговики также могут отказать покупателю в вычете НДС. Такой вывод сделали специалисты Минфина РФ в письме от 9 ноября 2011 года № 03-07-09/39.

Нумерация счетов-фактур

А вот ошибку в нумерации счетов-фактур можно не исправлять. Такая ошибка не является критичной и не препятствует тому, чтобы заявить вычет по налогу (письмо Минфина РФ от 11 октября 2013 г. № 03-07-09/42466).

Тем самым чиновники фактически подтвердили, что как бы ни нумеровал свои счета-фактуры продавец (пусть даже с нарушением установленных правил), это ничем не грозит его покупателям. Они вправе принимать к вычету НДС по таким счетам-фактурам, поскольку любая неправильная нумерация счетов-фактур, даже если ее и признавать ошибкой, не может препятствовать налоговикам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму НДС.

Самому продавцу, выписавшему счет-фактуру с ошибочной нумерацией, тем более ничего не грозит. Ведь если он правильно исчислил сумму налога к уплате в бюджет и в полном объеме отразил ее в поданной в инспекцию декларации, то, даже если им и допущена ошибка в составлении какого-либо счета-фактуры, наказывать его по нормам Налогового кодекса не за что.

На практике некоторые компании выставляют счета-фактуры с номерами, в которых указан не только их порядковый номер, но и месяц их оформления. Например, счета-фактуры за декабрь имеют номера 01-12, 02-12, 03-12, за январь – 01-01, 02-01, 03-01 и т. д. В Минфине считают, что это не препятствует вычету НДС по этим документам (письмо Минфина России от 12 января 2017 г. № 03-07-09/411).

Согласно подпункту 1 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса, счет-фактура должна содержать порядковый номер и дату его составления. Эта норма не содержит требований о способе нумерации счетов-фактур. Следовательно, право на вычет НДС не зависит от особенностей формирования порядковых номеров счетов-фактур.

Если получение аванса и отгрузка товара произошли в одном квартале, то счет-фактуру на предоплату можно не выставлять. Такой вывод сделал ВАС РФ в определении от 16 января 2012 года № ВАС-17397/11. Судьи указали: поскольку налоговый период по НДС – квартал, то аванс, «закрытый» отгрузкой в этом же квартале, по итогам налогового периода предоплатой не является.

Дата получения счета-фактуры

По счету-фактуре, полученному позже периода выписки, дату его получения можно не подтверждать. На это указал ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 7 октября 2013 года по делу № А81-4911/2012. Суть дела заключалась в следующем. Фирма заявила вычет НДС не в том периоде, когда был оформлен документ. И не предъявила доказательства несвоевременного получения счета-фактуры. Налоговики отказали фирме в вычете налога.

Судьи не поддержали инспекторов. Они напомнили, что вычет можно заявить в течение трех лет (п. 2 ст. 173 НК РФ), а этот срок не истек.

Фирма не обязана показывать вычет именно в периоде получения счета-фактуры и не должна документально подтверждать дату его поступления.

Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Московского округа от 26 августа 2011 г. по делу № А40-116789/10-127-622 и Северо-Кавказского округа от 21 октября 2010 г. по делу № А53-612/2010.

C 1 января 2015 года этот спорный вопрос урегулирован на законодательном уровне. С указанной даты вступил в силу пункт 1.1 статьи 172 Налогового кодекса, который позволяет переносить вычет по НДС. Он может быть заявлен не позднее трех лет после принятия покупателем на учет приобретенных (ввезенных) ценностей. Правда, это касается вычетов только в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), приобретаемых для осуществления облагаемых НДС операций и товаров, приобретаемых для перепродажи (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Стоимость товара (работ, услуг, имущественных прав) и сумма НДС

В письме от 30 мая 2013 года № 03-07-09/19826 Минфин России напомнил, какие ошибки в счете-фактуре не являются основанием для отказа в вычете НДС, выделенного в этом документе. Это ошибки, не препятствующие инспекторам в ходе налоговой проверки идентифицировать (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ):

  • продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • их стоимость;
  • налоговую ставку;
  • сумму НДС, предъявляемую покупателю.

Значит, если в счете-фактуре стоимость приобретенного товара и, соответственно, сумма НДС указаны неверно (в том числе с арифметическими и техническими ошибками) либо их показатели отсутствуют, то вычет по такому счету-фактуре не предоставляется.

Свою позицию Минфин России подтвердил в письмах от 19 апреля 2017 года № 03-07-09/23491 от 18 сентября 2014 года № 03-07-09/46708.

Как исправить счет-фактуру

Исправления вносятся путем составления новых счетов-фактур. Номер и дата составления первичного счета-фактуры (строка 1) в исправленный документ переносятся без изменений. При этом в строке 1а указываются порядковый номер исправления и дата исправления. Остальные показатели отражаются в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры (раздел II приложения № 1 к Постановлению № 1137).

Корректировочный счет-фактура исправляется также путем составления нового экземпляра корректировочного счета-фактуры. При этом показатели строк 1 и 1б исходного документа переносят в исправленный без изменений, а в строке 1а указывают порядковый номер и дату исправления.

Если в счет-фактуру нужно внести исправления после составления корректировочных счетов-фактур к нему, то исправленный документ заполняется без учета данных, содержащихся в корректировочных счетах-фактурах.

Обратите внимание: исправлять счет-фактуру нужно, только если при его оформлении допущены ошибки, которые не позволяют налоговой инспекции при проверке идентифицировать продавца, покупателя, наименование и стоимость (работ, услуг), имущественных прав, налоговую ставку и сумму НДС.

Исправления, вносимые в счет-фактуру, отражаются в книгах покупок и продаж покупателя и продавца. Для этого предусмотрены два способа.

Счет-фактура исправлен в том же квартале, в котором составлен.

В этом случае в соответствующей книге (покупок или продаж) нужно аннулировать запись о первоначальном экземпляре счета-фактуры, отразив ее с отрицательными значениями. Затем нужно внести запись об исправленном счете-фактуре.

Счет-фактура исправлен по истечении квартала, в котором составлен.

В этом случае продавец аннулирует первичный и регистрирует исправленный счет-фактуру в дополнительном листе книги продаж за тот квартал, в котором был составлен первичный документ.

Покупатель отражает аннулирование первичного счета-фактуры в дополнительном листе книги покупок за тот квартал, в котором он был зарегистрирован. Исправленный документ нужно зарегистрировать в книге покупок по мере возникновения права на налоговый вычет.

Обратите внимание: если инспекторы обнаружат в счете-фактуре ошибку, то до конца проверки вы можете ее исправить. Налоговый кодекс не запрещает так поступать. Это подтверждает и арбитражная практика (постановления ФАС Северо-Западного округа от 24 марта 2009 г. по делу № А56-16826/2006, ФАС Волго-Вятского округа от 25 сентября 2009 г. по делу № А39-4572/2008).

Вычет НДС по исправленному счету-фактуре

Право на налоговые вычеты возникает в том налоговом периоде, в котором приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету на основании первичных документов и при наличии счетов-фактур. Получив от продавца исправленный счет-фактуру, покупатель регистрирует его в книге покупок. Сумма НДС по такому документу принимается к вычету в том налоговом периоде, в котором исправленный счет-фактура получен. Такова позиция Минфина России (письмо от 2 ноября 2011 г. № 03-07-11/294, от 1 сентября 2011 г. № 03-07-11/236, от 26 июля 2011 г. № 03-07-11/196). Кроме того, покупателю в такой ситуации придется представить уточненную налоговую декларацию по НДС за тот квартал, в котором в книгу покупок внесены изменения.

Однако арбитражные суды считают иначе. Президиум ВАС России признал, что НДС можно принять к вычету в том периоде, в котором такое право возникло. Период, в котором внесены в счет-фактуру исправления, в данном случае значения не имеет (постановления Президиума ВАС РФ от 3 июня 2008 г. № 615/08, от 4 марта 2008 г. № 14227/07). Такие же выводы содержатся в более поздних актах федеральных арбитражных судов (например, постановление ФАС Московского округа от 13 сентября 2010 г. № КА-А40/10401-10). Таким образом, фирмы имеют шансы отстоять в арбитражном суде право на применение вычета НДС в более раннем периоде.

Но учтите: в некоторых случаях судьи поддерживают позицию контролеров (см. постановления ФАС Поволжского округа от 30 ноября 2010 г. по делу № А65-17164/2009, ФАС Московского округа от 25 сентября 2009 г. № КА-А40/9821-09).

Итак, с учетом всех рассмотренных ситуаций можно дать один универсальный совет.

При обнаружении в счете-фактуре ошибок или неточностей попросите поставщика не вносить в него исправления, а заменить правильно заполненным с сохранением той же даты и номера. Особенно если ошибки касаются показателей, которые не отражены в книге покупок (например, адресов, данных о грузоотправителе и грузополучателе, подписей должностных лиц и т. д.).

Если же ошибки допущены в тех данных, которые уже зарегистрированы в книге покупок, и она ведется в электронном виде, то поправьте книгу задним числом. При этом оформлять дополнительный лист не нужно.

Бывают ситуации, когда исправить книгу покупок задним числом невозможно. Например, изменились числовые показатели за предыдущий квартал, а налоговая декларация по НДС уже сдана.

В этом случае нужно занести исправленный счет-фактуру в дополнительный лист книги покупок за тот квартал, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. То есть сначала делается запись по аннулированию первоначального счета-фактуры и сразу же запись по регистрации исправленного.

Пример. Как оформить вычет по исправленному счету-фактуре в книге покупок

В сентябре АО «Актив» отгрузило ООО «Пассив» партию товара на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). Выставляя счет-фактуру, бухгалтер «Актива» допустил техническую ошибку и указал общую стоимость отгруженных товаров в сумме 23 600 руб. (в том числе НДС – 3600 руб.).

На основании полученного счета-фактуры бухгалтер «Пассива» сделает запись в книге покупок за III квартал и следующие проводки:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 3600 руб. – учтен НДС по приобретенным товарам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 3600 руб. – НДС принят к вычету.

В ноябре бухгалтер АО «Актив» внес исправления в первоначальный счет-фактуру. Бухгалтер «Пассива» сторнировал вычет по НДС в сумме 3600 руб. в дополнительном листе книги покупок за III квартал. Там же он зарегистрировал исправленный счет-фактуру и принял к вычету НДС в сумме 36 000 руб. в III квартале:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– 20 000 руб. – сторнирована неверная стоимость оприходованных товаров;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 3600 руб. – сторнирован НДС по ошибочному счету-фактуре;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 3600 руб. – сторнирован НДС, принятый к вычету по ошибочному счету-фактуре;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– 200 000 руб. – оприходована партия товаров по исправленному счету-фактуре;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 36 000 руб. – учтен НДС по исправленному счету-фактуре;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 36 000 руб. – НДС по исправленному счету-фактуре принят к вычету.

Бухгалтер «Пассива» должен сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за III квартал, заявив в ней право на вычет налога по исправленному счету-фактуре.

Счет-фактура с НДС от неплательщика налога

Фирмы – плательщики НДС – стараются не приобретать товары (работы, услуги) у компаний, которые этот налог не платят. Например, у фирм, которые применяют УСН, ЕНВД, освобожденных от уплаты НДС, а также у плательщиков единого сельхозналога. Поскольку в этом случае входной НДС отсутствует.

Однако ради сохранения клиентов неплательщики НДС иногда выделяют налог в выставляемых счетах-фактурах.

Подробно о том, может ли покупатель принять к вычету предъявленный налог, смотрите подраздел «Переход на УСН» → ситуацию «Оформление счетов-фактур» → пункт «Учет НДС у покупателя».

Счет-фактура с указанием неверной ставки НДС

Фирмы, которые занимаются внешнеторговыми операциями, очень часто прибегают к услугам компаний-перевозчиков.

С услуг по международным перевозкам российские фирмы платят НДС по ставке 0% (за исключением железнодорожных перевозок). Однако некоторые перевозчики не желают связываться с подтверждением нулевой ставки. Поэтому указывают в своих счетах-фактурах НДС по ставке 18%.

При получении такого счета-фактуры возникает закономерный вопрос: можно ли по нему принять НДС к вычету?

Пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса установлено, что основанием для отказа в вычете НДС может быть ошибка в счете-фактуре, препятствующая налоговой инспекции при проведении налоговой проверки идентифицировать налоговую ставку.

Значит, если в счете-фактуре указана ошибочная ставка налога, то налоговые инспекторы откажут вам в вычете НДС.

На то, что безосновательно выставленная продавцом сумма НДС не подлежит вычету, указывается в письме Минфина РФ от 25 июля 2008 года № 03-07-08/187. Арбитражная практика придерживается такой же точки зрения (постановления Президиума ВАС РФ от 20 июня 2006 г. № 14588/05, ФАС Поволжского округа от 9 февраля 2010 г. по делу № А49-6023/2009, ФАС Московского округа от 14 января 2010 г. № КА-А40/14952-09).

Поэтому, чтобы избежать негативных последствий, получив от поставщика счет-фактуру, проверьте правильность указания в ней ставки НДС. Если она указана неправильно, попросите поставщика внести в счет-фактуру исправления.

Если НДС по счету-фактуре с ошибкой все же уплачен продавцу, его сумма подлежит возврату покупателю. Такой вывод сделал Президиум ВАС РФ (постановление от 9 апреля 2009 г. № 16318/08). Он применил положения статьи 1102 Гражданского кодекса. Указанная норма говорит об обязанности приобретателя возвратить потерпевшему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение).

Предъявить требование о возврате излишне уплаченных сумм НДС своему контрагенту можно в течение трех лет со дня оплаты счета-фактуры, по которому применена неверная ставка налога (постановление Президиума ВАС РФ от 23 ноября 2010 г. № 9657/10).

А вот если в счете-фактуре налоговая ставка указана верно, но без символа «%», вычет НДС правомерен. Об этом рассказали финансисты в письме от 3 марта 2016 г. № 03-07-09/12236. Дело в том, что в Налоговом кодексе все ставки НДС установлены только в процентах (ст. 164 НК РФ). Эти ставки отражаются в графе 7 счета-фактуры, В других показателях счета-фактуры налоговые ставки не отражаются. Поэтому если в графе 7 «Налоговая ставка» счета-фактуры отсутствует символ «%» и указана только цифра (0, 10 или 18), то по умолчанию подразумевается, что ставка указана в процентах. Отказать по такому документу в вычете НДС налоговики не вправе. Более того, отсутствие символа «%» не препятствует налоговикам при проверке идентифицировать налоговую ставку (п. 2 ст. 169 Нк РФ).



Извините, продолжение доступно только платным пользователям бератора

Сейчас вы можете купить бератор
со скидкой 4 000 рублей!
Ваши преимущества:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по самой выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >
У вас есть вопросы?
Мы вам позвоним