.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Вычет НДС у налоговых агентов

Последний раз обновлено:

Налоговый кодекс определяет несколько случаев, когда фирма считается налоговым агентом:

1) если она покупает товары (работы, услуги) на территории России у иностранной компании, которая не состоит на налоговом учете в России;

2) если фирма арендует имущество у органов власти или у казенных учреждений, а также покупает (получает) у органов власти имущество, составляющее государственную казну;

3) если по поручению государства фирма реализует имущество по решению суда, а также конфискованное, бесхозное или скупленное имущество;

4) если фирма выступает в роли посредника (например, комиссионера или поверенного), участвует в расчетах и продает имущество иностранной компании, не зарегистрированной в России;

5) если фирма владеет судном на 46-й календарный день после перехода к ней права собственности, если до этой даты судно не зарегистрировано в Российском международном реестре судов.

Во всех этих случаях фирма обязана удержать НДС из денег, которые должна выплатить своему контрагенту, и перечислить налог в бюджет.

В первых двух случаях сумму НДС, удержанную из доходов иностранца или с арендной платы, определяют расчетным путем. Для этого применяют ставку 18% : 118% или 10% : 110%. В остальных случаях НДС начисляют по обычной ставке (18% или 10%).

Фирма – налоговый агент – перечисляет НДС в бюджет равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за кварталом, в котором налог был удержан из доходов контрагента (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Исключение составляют фирмы, приобретающие работы или услуги у иностранных компаний, не состоящих на налоговом учете в России. Эти фирмы перечисляют удержанный НДС в бюджет одновременно с оплатой таких работ и услуг (п. 4 ст. 174 НК РФ).

Банк может перечислить деньги иностранному поставщику работ (услуг) без поручения на уплату НДС, если российский покупатель представит письменное уведомление об отсутствии обязанности по удержанию НДС. Например, если выполняемые работы (оказываемые услуги) освобождены от налогообложения согласно статье 149 НК РФ, или если территория РФ не является местом реализации этих работ (услуг) (письмо Минфина России от 14 августа 2014 г. № 03-07-08/40724).

Сумму НДС, удержанную у контрагента, при определенных условиях фирма-агент может принять к вычету.

Эти условия таковы:

  • налоговый агент является плательщиком НДС;
  • товары (работы, услуги) приобретены для производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС;
  • сумма налога по этим товарам (работам, услугам) удержана и перечислена в бюджет;
  • имеется надлежаще оформленный счет-фактура, выписанный налоговым агентом от имени продавца.

Налоговые агенты, которые продают конфискат или бесхозные ценности, а также имущество, реализуемое по решению суда, не имеют права на вычет уплаченного в бюджет НДС. Такой же порядок действует и для посреднических фирм, участвующих в расчетах и продающих имущество иностранных компаний, не зарегистрированных в России, а также для владельцев судов.

В каком периоде можно применить вычет

Налог принимают к вычету в том квартале, когда он был фактически перечислен. Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 13 января 2011 года № 03-07-08/06. Ранее этот вывод подтвердили и налоговики (письмо ФНС РФ от 31 октября 2007 г. № ШТ-6-03/844@).

Пример

Чтобы провести конференцию, ООО «Импортер» арендует на 10 июня у немецкой компании AG Licht выставочный комплекс в Москве. Стоимость аренды – 11 800 долл. США (в том числе НДС).

14 июня «Импортер» расплатился с немецкой фирмой.

Немецкая фирма на учете в российской налоговой инспекции не состоит.

Курс Банка России составил:

  • на 10 июня – 23 руб./USD;
  • на 14 июня – 23,5 руб./USD.

Бухгалтер «Импортера» сделает такие проводки:

10 июня

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60

– 230 000 руб. (10 000 USD × 23 руб./USD) – отражены услуги по аренде здания без НДС;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 41 400 руб. (11 800 USD × 18% : 118% × 23 руб./USD) – выделен НДС со стоимости услуг;

14 июня

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 41 400 руб. – удержан НДС из суммы, подлежащей выплате;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52

– 235 900 руб. ((11 800 USD × 23,5 руб./ USD) – 41 400 руб.) – деньги перечислены иностранной фирме;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

– 5900 руб. (11 800 USD × (23,5 руб./ USD – 23 руб./ USD)) – отражена отрицательная курсовая разница;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

– 41 400 руб. – НДС уплачен в бюджет;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 41 400 руб. – НДС предъявлен к вычету.

Обратите внимание: в настоящее время существует еще один вид вычета для налоговых агентов, приобретающих товары (работы, услуги) у иностранных фирм. При возврате товаров или отказе от работы (услуги), расторжении договора и возврате аванса НДС, уплаченный в бюджет, можно принять к вычету.

В каком периоде может принять НДС к вычету арендатор федерального или муниципального имущества?

Долгое время этот вопрос был предметом постоянных споров с налоговыми инспекторами.

По мнению контролеров, заявить налоговый вычет можно лишь в квартале, следующем за тем, когда налог был уплачен и отражен в декларации.

Пример

Фирма арендует помещение, находящееся в муниципальной собственности. Арендная плата за III квартал перечислена 15 июля. НДС, удержанный из арендной платы, был уплачен в бюджет в том же месяце.

Значит, учитывая разъяснения налоговиков, НДС, уплаченный в III квартале, можно принять к вычету только в IV квартале.

Однако арбитражные суды единодушно отклоняли незаконные доводы инспекторов. Так, ФАС Северо-Кавказского округа указал, что вычеты НДС должны предоставляться в периоде, когда налоговым агентом произведены расчеты с бюджетом. Поскольку фирма выполнила все условия, предусмотренные в пункте 2 статьи 171 Налогового кодекса, при которых может быть применен налоговый вычет (постановление от 28 мая 2008 г. № Ф08-2863/2008).

В итоге судьи Высшего Арбитражного Суда разрешили арендаторам федерального и муниципального имущества зачесть НДС в том квартале, в котором он перечислен в бюджет (определение ВАС РФ от 25 июля 2008 г. № 9235/08). Арбитры подтвердили законность вычета налога, даже если удержанный НДС еще не отражен в декларации.

Пример

ООО «Актив» арендует офисное помещение у комитета по управлению государственным имуществом. Ежемесячная арендная плата установлена в размере 10 000 руб. без учета НДС. Таким образом, арендная плата с учетом НДС составляет 11 800 руб. (10 000 руб. + 10 000 руб. × 18%) в месяц. Платежи производятся ежемесячно.

Каждый раз, перечисляя комитету арендную плату, бухгалтер «Актива» должен удержать из этой суммы НДС. Сумма удержанного налога составит:

11 800 руб. × 18% : 118% = 1800 руб.

Каждый месяц бухгалтер «Актива» делает такие проводки:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60

– 10 000 руб. – отражена стоимость аренды (без учета НДС);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 1800 руб. – учтен НДС по арендной плате;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 1800 руб. – удержан НДС с суммы арендной платы;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 10 000 руб. (11 800 – 1800) – перечислены деньги арендодателю за минусом удержанной суммы налога;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

– 1800 руб. – удержанный НДС перечислен в бюджет;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 1800 руб. – фактически уплаченный налоговым агентом НДС принят к вычету.

Обратите внимание: налоговые агенты, покупающие у иностранных фирм товары (работы, услуги) или арендующие госимущество, обязаны оформлять счета-фактуры от имени иностранной фирмы или арендодателя соответственно (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ).



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
Простой юридический
вопрос ставит в тупик?
Найти ответ в бераторе!