.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Экономим на НДС при продаже

Последний раз обновлено:

Существуют способы налоговой экономии, которые нельзя применять часто. Они предназначены для разовых крупных сделок. В противном случае эти схемы могут привлечь внимание налоговой инспекции. Поэтому безопаснее, если компании используют такие способы однократно. Рассмотрим подробнее некоторые из них.

Как продать имущество с помощью реорганизации

Предположим, фирма собирается продать дорогостоящее основное средство (например, недвижимость). Однако его остаточная стоимость значительно ниже рыночной. В такой ситуации фирме выгодно уменьшить сумму НДС, которую надо заплатить в бюджет с реализации. Но без снижения продажной цены объекта. Для этого фирма проводит реорганизацию и передает своему правопреемнику это дорогостоящее имущество. Согласно пункту 3 статьи 39 Налогового кодекса такую передачу не признают реализацией. А значит, не облагают НДС.

Обратите внимание: входной налог по такому имуществу, ранее принятый к вычету, реорганизуемая компания восстанавливать не должна. Это предусмотрено в Налоговом кодексе (п. 8 ст. 162.1). Таким образом, по итогам реорганизации обе фирмы (и реорганизуемая, и вновь созданная) освобождены от уплаты налога.

Реализацию долей в уставном капитале компаний не облагают НДС (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Следовательно, потенциальному покупателю имущества новая фирма может продать всю долю в своем уставном капитале без налоговых последствий.

В результате фирма-покупатель фактически приобретает основное средство и новую компанию в придачу. А фирма-продавец экономит на НДС, который заплатила бы при традиционной продаже имущества.

Имейте в виду: реорганизация в форме выделения помогает фирмам избежать восстановления НДС при переходе на упрощенную систему налогообложения. Подробно об этом читайте подраздел «Налоговые вычеты» → ситуацию «Восстановление НДС» → пункт «Как избежать восстановления НДС при переходе на УСН».

Вклад имущества в уставный капитал

Есть еще один способ налоговой экономии при продаже или безвозмездной передаче дорогого имущества. При этом вместо сделки купли-продажи продавец оформляет вклад имущества в уставный капитал фирмы покупателя. Такая операция не является реализацией и освобождена от уплаты НДС (п. 3 ст. 39 НК РФ).

После внесения имущества фирма-продавец выходит из состава учредителей и получает свою долю деньгами. Правомерность такого способа минимизации НДС подтвердил Президиум Высшего Арбитражного Суда (постановление ВАС РФ от 11 ноября 2003 г. № 7473/03).

Обратите внимание: передающая фирма должна восстановить ранее принятый к вычету НДС: по товарам (работам, услугам) – сразу всю сумму, а по основным средствам и нематериальным активам – пропорционально остаточной стоимости без учета переоценок (п. 3 ст. 170 НК РФ). Со стоимости вносимого в уставный капитал имущества НДС не начисляют.

Может показаться, что теперь такой способ ухода от НДС стал бесполезным. Но это не так. Поскольку не нужно восстанавливать НДС с объектов недвижимости, которые полностью самортизированы или эксплуатируются не менее 15 лет (п. 3 ст. 171.1 НК РФ). Следовательно, старые объекты недвижимости фирма может внести в уставный капитал покупателя без налоговых последствий.

Пример

В марте АО «Актив» передает в счет вклада в уставный капитал ООО «Пассив», одним из участников которого оно становится, полностью самортизированное складское помещение. Его первоначальная стоимость составляет 800 000 руб. Стоимость помещения, согласованная учредителями, равна 200 000 руб. и соответствует стоимости доли «Актива» в уставном капитале «Пассива».

В апреле АО «Актив» подало заявление о выходе из состава участников ООО «Пассив». В этом же месяце «Пассив» выплатил «Активу» стоимость его доли деньгами.

Бухгалтер «Актива» сделает следующие проводки:

в марте

ДЕБЕТ 58 субсчет «Паи и акции» КРЕДИТ 76

– 200 000 руб. – отражена задолженность по взносу в уставный капитал «Пассива»;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»

– 800 000 руб. – отражена первоначальная стоимость выбывающего склада;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 800 000 руб. – отражена сумма начисленной амортизации по выбывающему складу;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 200 000 руб. – отражена передача склада в уставный капитал «Пассива» в оценке, согласованной участниками.

в апреле

ДЕБЕТ 58 субсчет «Право на получение доли» КРЕДИТ 58 «Паи и акции»

– 200 000 руб. – отражено право на получение доли «Актива» в уставном капитале «Пассива»;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 200 000 руб. – отражена задолженность «Пассива» по выплате «Активу» его стоимости доли;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58 субсчет «Право на получение доли»

– 200 000 руб. – списано право на получение доли в уставном капитале «Пассива»;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 200 000 руб. – поступили деньги в оплату доли «Актива» в уставном капитале «Пассива».

«Уставной» схемой лучше не пользоваться часто. Ведь она вполне может вызвать подозрения у налоговой инспекции. Она посчитает, что ваша фирма уклоняется от уплаты НДС. Как правило, такой способ используют при продаже дорогого имущества один, максимум – два раза за весь период деятельности.

Кроме того, между фирмами – участниками сделки – желательны доверительные отношения. Покупатель должен быть уверен в том, что продавец после регистрации изменений в учредительных документах покинет состав участников.

Для этого одновременно с переоформлением уставных документов о входе в состав учредителей нужно подписать бумаги о выходе. Тогда оба участника сделки получат желаемый результат: покупатель – товар, а продавец – налоговую экономию при продаже этого товара.

Обратите внимание: зачастую фирмы импортируют технологическое оборудование (комплектующие или запчасти к нему) из-за рубежа. При этом ввоз оформляют как взнос иностранного учредителя в свой уставный капитал. Эта операция полностью освобождена от уплаты НДС при условии, что аналоги такого оборудования не производят в России (пп. 7 п. 1 ст. 150 НК РФ).

Подробно об особенностях ввоза «уставного» оборудования в Россию смотрите подраздел «Экспортно-импортные операции» → ситуацию «Импорт товаров» → пункт «Когда фирма может не платить НДС при импорте».

Оформляем часть оплаты как неустойку

Покупатели иногда нарушают или не вовремя выполняют условия контракта. За это ваша фирма вправе требовать от них уплаты неустойки (ст. 330 ГК РФ). Это могут быть штраф или пени, размер которых нужно предусмотреть в договоре.

Долгое время налоговые инспекторы настаивали, чтобы фирма платила НДС с полученных от партнеров неустоек. При этом ссылались они на подпункт 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса. Согласно ему налоговую базу по НДС увеличивают на суммы, иначе связанные с оплатой реализованных товаров, работ или услуг. В понятие «иначе связанные с реализацией» налоговики и включали неустойку за нарушение условий договоров. По их мнению, если штрафные санкции, накладываемые на покупателя, предусмотрены условиями заключенного договора, они увеличивают налоговую базу. Следовательно, фирма должна начислить и заплатить НДС.

Однако судьи с такой позицией не соглашались. Интересно, что их выводы основывались на анализе все той же статьи 162 Налогового кодекса, только они трактовали ее иначе. По мнению арбитров, неустойка не увеличивает договорную цену проданной продукции. Она выплачивается сверх этой цены. Поэтому штрафные санкции по хоздоговорам связаны с нарушением договорных обязательств, а не с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Следовательно, платить НДС не с чего. К такому выводу пришел ВАС РФ в постановлении от 5 февраля 2008 года № 11144/07 и определении от 10 сентября 2007 года № 10714/07.

Наконец, и налоговики, и финансисты согласились с решением ВАС РФ и признали, что неустойки, полученные поставщиком от покупателей, не облагаются НДС. Такой выгодный для продавцов товаров (работ, услуг) вывод был сделан в письмах ФНС России от 3 апреля 2013 года № ЕД-4-3/5875@ и Минфина России от 4 марта 2013 года № 03-07-15/6333.

Исходя из этого, часть оплаты за реализованные товары (работы, услуги) фирма может оформить как неустойку или штраф за невыполнение условий договора. Конечно же, заранее предусмотрев размер санкций в договоре поставки. Затем покупатель искусственно задерживает оплату за реализованные ему товары, работы или услуги. И перечисляет поставщику неустойку. Это позволит вывести из-под налогообложения часть выручки.

Замена коммерческого кредита на неустойку

Коммерческий кредит – это предоставление аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров (работ, услуг) по договорам, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или иных вещей (ст. 823 ГК РФ).

Поскольку денежные средства, полученные продавцом от покупателя за предоставление коммерческого кредита (проценты по коммерческому кредиту) связаны с оплатой реализованных товаров, их нужно включать в налоговую базу по НДС в полном объеме (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Это следует из писем Минфина России от 27 февраля 2012 года № 03-07-14/25, от 29 декабря 2011 года № 03-07-11/356 и ФНС России от 12 мая 2010 года № ШС-37-3/1426@.

Исходя из позиции контролеров, предоставление коммерческого кредита выгоднее заменить выплатой неустойки (штрафа или пени) и сэкономить тем самым НДС. Ведь в связи с последними разъяснениями чиновников суммы штрафных санкций, полученные продавцом от покупателей, не облагаются этим налогом (письма ФНС России от 3 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/5875@ и Минфина России от 4 марта 2013 г. № 03-07-15/6333). Главное – зафиксировать условие о выплате неустойки или штрафа за просрочку платежа в контракте.

Пример

10 июля АО «Актив» по договору поставки отгрузило ООО «Пассив» товары на сумму 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.). Срок оплаты товара по договору – 15 июля. Условие о рассрочке платежа до 31 августа и уплате процентов стороны решили заменить условием о выплате неустойки за просрочку платежа. В итоге в дополнительном соглашении к договору была предусмотрена безусловная обязанность покупателя (ООО «Пассив») уплатить пени за несвоевременную оплату поставленного товара в размере 0,5% от невыплаченной суммы по договору за каждый день просрочки. «Пассив» оплатил товары 31 августа.

Бухгалтер «Актива» должен сделать такие проводки:

31 июля

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 354 000 руб. – отгружены товары по договору поставки;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 54 000 руб. – начислен к уплате НДС по отгруженным товарам;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1

– 30 090 руб. (354 000 руб. × 17 дн. × 0,5%) – начислены пени за просрочку платежа в июле;

31 августа

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1

– 54 870 руб. (354 000 руб. × 31 дн. × 0,5%) – начислены пени за просрочку платежа в августе;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 438 960 руб. (354 000 руб. + 30 090 руб.+ 54 870 руб.) – поступили на расчетный счет оплата за товар и сумма пеней за июль и август;

до 25 октября, 25 ноября, 25 декабря

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

– 18 000 руб. (54 000 руб. : 3) – уплачена 1/3 суммы НДС в бюджет (по декларации за III квартал).

Такой способ налоговой экономии выгодно использовать для крупных договоров. К тому же в целях безопасности применять его стоит нечасто.



Закажите бератор сейчас, чтобы работать спокойно и уверенно.

Сейчас действует специальная цена на бератор

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >
Простой юридический
вопрос ставит в тупик?
Найти ответ в бераторе!